从中国古代上计制度的兴衰浅谈政治环境对会计制度变革的影响.docVIP

- PAGE 1 - 从中国古代上计制度的兴衰浅谈政治环境对会计制度变革的影响 班级：0861-3 学号：10802050202 姓名：陈璞 【摘 要】我国现阶段的会计制度变革是一个热门问题，本文通过对中国古代上计制度的发展分析政治环境对上计制度的兴衰的影响，从而讨论我国政治环境对会计制度变革的影响，最终探讨对我国会计制度的变革与政治环境均衡的启示。 【关键词】上计制度 会计制度变革 政治环境 一、我国古代上计制度的发展兴衰 上计，即由地方行政长官定期向上级呈上计文书，报告地方治理状况。县令长于年终将该县户口、垦田、钱谷、刑狱状况等，编制为计簿（亦名“集簿”），呈送郡国。根据属县的计簿，郡守国相再编制郡的计簿，上报朝廷，朝廷据此评定地方行政长官的政绩，以此来控制地方行政的一种制度。《周礼》中“以月要考月成，以岁会考岁成。”就是对上计制度的一种最好写照。 上计制度据相关史料考证，起源于春秋战国时期，当时各诸侯国经过战争和兼并形成七雄各据一方的局面，各国在注重发展自上军事力量的同时也注重加强经济的发展。各国在继承和发展了西周王朝以来一中央政府实施的“岁记”、“大计”，并将其命名为“上计”制度。不同与西周的是此时的上计已经不再局限于中央财计部门，在全国各个部门中都已普遍实行 郭道扬：《会计发展史纲》，中央广播电视大学出版社1984年版，第294页。诚然上计制度是官计制度专门化和职业化的结果，上计制度的确立是封建中央集权强化的表现 郭道扬：《会计发展史纲》，中央广播电视大学出版社1984年版，第294页 到了秦国大一统天下之后，上计制度得到了更大的发展，根据云梦出土的秦简和相关史料我们可以看到，秦朝时已经有了专门的官员上计史，并按不同部门而有不同的名称，总称为“官计”。《效律》规定：“官啬夫赀二甲，令、丞赀一甲；官啬夫赀一甲，令、丞赀一盾……如令、丞。”这是关于主管国家财产的各级官吏在犯了赀罪时的罚款数量的规定，这里的“令史掾计者”，即令史掾属中之从事主管计算帐目和保管帐薄的官吏，可见“计者”是主管计帐官吏的专名。有专门的管理单位“计所”以及固定的上计时间，《金布律》云：“八月、九月中其有输，计其输所远近，不能逮其输所之计”者，允许“移计其后年”，意即每年的九月是输纳财物时记帐的截止期限。并且在上报的内容上范围更加广泛。我们可以看到秦朝的上计制度较战国时代有所发展，对于上计制度的规定更加明确具体。御史大夫行使监察之权，对监察工作进行审计——秦朝首创，是审计史上的一个跨越式的里程碑，后世的审计机构以及审计体制大体于上建立发展而来。 汉承秦制，汉继承发展了上计制度，上计制度到西汉时代已比较完善，成为当时中央控制全国财政经济收支的重要经济制度。上计制度从西汉到东汉四百年间几乎没有间断过，皇帝特别看重它，将其上升到国家法律的高度。上计作为一种专门的制度被写进当时的法律条文中，被称为“上计律”。此律规定：凡上报不及时者治罪、凡在上计报告中弄虚作假者治罪。从历史资料中我们看到秦朝上计官员的官位止于柱下御史，而西汉则设置“计相”之职。不久，计相虽改为“主计”，但以列侯为主，其职位之尊远过秦时。这说明西汉时主管上计的官吏的地位提高了，也反映这时上计制度的地位更重要了。西汉时全国的“上计”文书虽由“主计”主管，但受理郡国的“上计”之事，则由丞相与御史主持，甚至皇帝本人也亲自过问。《汉书·丙吉传》云：“岁竟，丞相课其殿最，奏行赏罚。”这是说，每年年底，丞相要对郡国的官吏进行考课，而考课的依据，就是各郡国上报朝廷的各种上计簿籍。故丞相每逢岁末，要根据各郡国上计簿籍考核成绩的大小，并依此确定赏罚。汉代总的来说上计制度得到完善有以下几个方面：（1）内容上：由单纯的赋税扩展为地方政府的赋税、人口、收成、修桥梁道路、治水等经济活动，教育、灾荒、疾病和社会治安等情况全面考核官员的政绩。（2）机构设置上：设立专门的几首。丞相府的东西曹，郡国的功曹。（3）结果上看：考核后会官员实行奖惩。 但是到了东汉时期，上计制度的地位逐渐衰颓，不得不被比部审计制度所代替。特别是从东汉中期开始，外戚专权，上计制度成为贪官污吏营私舞弊的手段，就连汉宣帝也认为“上计簿，具文而已，”。到了东汉后期，上计制度已经形同虚设了。 二、政治环境对上计制度的影响 上计制度始于公元前六世纪下半纪的春秋晚期 李孝林、罗勇、孔庆林：《比较会计史学》，中国财政经济出版社2007年版，第200页 李孝林、罗勇、孔庆林：《比较会计史学》，中国财政经济出版社2007年版，第200页 由上面的内容从现象来看，上计制度的没落是由于政府将官员考核与上计政绩挂钩后官员为了自身利益利用各种手段进行舞弊，中央虽然设立了审计监督机构但是后来止与形式不能起到监察作用，最终导致制度的形而上，使得上计制度走