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关于股权变更风险防控的实践与思考 随着我国经济“转方式、调结构”的逐步推进，资本市场的交易行为也日趋活 跃，股权转让作为资木交易的一项重要内容，已成为企业募集资本、产权流动重 组、资源优化配置的重要形式。由此带來的企业股权变更业务口益增多，转让形 式也口益复杂，而其背后隐藏的避税、偷税行为，逐渐成为影响当前税收秩序的 突出问题。从资本市场的发展趋势看，股权变更税源具有隐蔽性强J步税数额大、 税款易流失等特点，尤其是对自然人股权转让的税务风险防控，更是加强所得税 税收管理的重要方面。木文拟通过实践中案例，着重分析自然人股权变更存在的 风险点，总结问题并提出建议，以期对税收监管提供借鉴。 一、近几年股权变更现状分析 （-）2013-2015年市南分局股权变更户数及类型分析 为有效监控股权变更行为，税源监控将该项业务分为股权转让、同比例 增（减）资、及非同比例增（减）资三种类型。 1、股权转让行为。比根据转让方性质，可将股权转让行为分为法人股 转让以及非法人股转让（即自然人股转让）。（详见图表1）。 2013-2015年市南分局股权转让户型分析 □注人股■吐AK I 表1. b.根据交易价格分类，主要有以下几种类型：符合规定的平价或低价转 让（包含亲属转让）、溢价转让、无偿转让（赠与、继承）。 在日常工作中，平价转让占绝大多数比例；无偿转让多发生于遗产继承, 需耍公证部门出具公证书；而溢价转让以及不符合规定低价转让需税务机关重新 核定价格的，为所得税的主要涉税风险点。 2002015逻th分号僉枚廷让交弓价空矣士分轲1500i 2002015逻th分号僉枚廷让交弓价空矣士分轲 1500i 1000- 500- 0- 2、资木变动行为。根据股东投资比例是否变化，企业资木变动可分为同 比例增（减）资及非同比例增（减）资两种类型。其中，非同比例增（减）资是 指企业股东不按原始投资比例进行增资或者减资的行为，由于此类行为导致股权 比例发生变化，亟需加强税源监控，堵上企业借此行为稀释股权规避股权转让监 管的漏洞。图表3为市南分局近几年资木变动业务的分类：图三。 2013-2015年市南分局资本变动行为户型图 非同比例增减资同比例増减 非同比例增减资 同比例増减 表3 （二）2013—2015年市南分局股权转让税款分析。 股权转让环节主要涉及三个税种：个人所得税。按照《个人所得稅法》 及具实施条例的规定，股权转让所得应按“财产转让所得”项目计征个人所得税, 税率为20%.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的 余额为应纳税所得额。印花税。按照《印花税暂行条例》的规定，企业发生的股 权转让行为，属于财产所有权转让行为，应按照“产权转移书据”缴纳印花税， 税率为万分之五。？企业所得税。根据《企业所得税法》及其实施条例的相关规 定，企业股权转让取得的收入属于转让财产收入，应纳入企业收入总额计征企业 所得税，由企业按季预缴自行申报。2014年，市南分局共实现股权转让各项税 款2770. 60余万元，其中，财产转让入库个人所得税2185. 15万元，约占税款总 额78. 87%,较2013年增长56. 52%.图4为市南分局近三年股权传让税款入库情 况。 2013年至2015年市南分局股权转让税款入库情况 （单位：万元）。 二、案例剖析股权变更税收监管的主要风险点。 在日常审核过程中，发现纳税人误读税法，钻法律空子、偷逃税款的行 为比比皆是，下面通过市南分局审查股权转让业务中发现的儿个典型案例，进行 剖析分析： （-）采取非同比例频繁增减资方式稀释股权逃避所得税。 非同比例增资（减资），是指企业通过增资扩股（或减资）引起持股比 例发生变化的行为。通常企业资本变动只涉及印花税，某些企业为逃避所得税, 通过多次增减资的方式稀释股权逃避所得税。比如，某公司注册资金1000万元， 有周某、李某两位股东，各占50%股份，中请减资550万元，其中李某减资后, 股木为0,这引起了工作人员的注意，随后对该企业财务状况及纳税人情况作详 细调查，发现以下疑点：第一、该公司以前年度经营状况良好XL连续几年盈利, 截至变更上月留存收益为15余万元。第二、该企业减资后近期会由周某再次增 资。据此疑点，审查人员作出分析，首先股东通过减资直接抽出股份，违反公司 法36条规定：公司成立后，股东不得抽逃出资。再者，该公司日后再由周某增 资到1000万，公司注册资木并未发牛变化，实质上就是通过不断增减资的形式， 实现股权的转让，从而达到偷逃个人所得税和印花税的目的。 （-）漏计资本公积调低应税收入。 资本公积是指由投入资本本身所引起的各种增值，它包括股本溢价、法 定财产重估增值、接受捐赠的资产价值和资本汇率折算差额等。根据《股权转让 个人所得税管理办法（试行）》（