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第1章 税收导论 税收是一个历史范畴，它的产生经历了一个漫长的历史过程。 目前，在大多数国家，税收是取得财政收入最重要的手段，也是国家用以调控宏观经济的重要工具。 本章将阐述税收的概念与特征、税收制度及其构成要素、税收原则、税收分类和我国税收的管理体制等方面的内容。 1.1 税收的特征 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制、无偿的取得财政收入的一种手段。税收的这个简单定义告诉我们，谁是征税主体，为什么征税，凭借什么征税。 国家是政治权力的象征，其他任何组织和个人都不具备这种政治强权，因此，国家是征税的唯一主体。 在征税主体和纳税人的关系中，征税主体处于主动地位，纳税人处于被动地位，必须无条件地服从征税主体依法进行的税收征管活动。 税收的目的是为了实现国家职能。 为了满足社会公共需要，社会产品的一部分必须以税收的形式集中到国家手中。 国家取得每一种财政收入都要凭借某种权力。国家的权力可归纳为财产权力和政治权力。政治权力是高于财产权力的，国家征税，唯一凭借的是政治权力，而不是财产权力。 1.1.1 税收的形式特征 税收的形式特征是指税收区别于其他财政收入的基本标志，是税收本身所固有的特征，它包括无偿性、强制性和固定性三方面的内容。 税收的三个形式特征，是互相联系、互相制约的整体，是税收的共同属性，缺少哪一点都将破坏税收的完整属性，而不能构成税收。 1.税收的无偿性 税收的无偿性是指国家征税后不直接向纳税人返还税款，也不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。 税收的无偿性是由税收的本质决定的。只有无偿征税，税收才能实现其分配职能。 税收的无偿性，有利于把分散的社会资财集中起来归国家统一安排使用。正因为如此，税收才由可能普遍征收，并成为集中国家财力的最有效方式。 税收是“取之于民，用之于民”。 2.税收的强制性 税收的强制性是指国家依据法律征税，而并非一种自愿缴纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。 国家征税的方式之所以是强制的，就是由于税收的无偿性这种特殊分配形式决定的。 我国宪法规定公民有纳税的义务。 税收的强制性表现在国家征税的直接依据是政治权力而不是生产资料的所有权，国家征税是按照国家意志依据法律来征收，而不是按照纳税人的意志自愿缴纳。 3.税收的固定性 税收的固定性是指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括征收范围、纳税人、征收比例、缴纳期限等，国家税务机关和纳税人应共同遵守这一征税标准，不得随意变动。 它包括两层含义：一是税法具有相对稳定性。税收的固定性对征税双方都有约束力。二是税收征收数量的有限性。由于征税对象的确定性和税法的稳定性，国家税款的数量也就是有限的。 税收的固定性也是经济效率的要求。 税收在征收上的强制性，在缴纳上的无偿性，在征收范围和比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是古今中外税收的共性。 税收的“三性”成为区别税与非税的重要依据。判断什么是税，什么不是税，不在于它的名称是什么，而是要看它是否同时具有税收三个特征。 1.12税收与其他财政收入的区别 除了税收之外，财政收入还包括国家信用、财政发行、国有企业利润、规费收入等。 税收形式特征与其他财政收入有明显区别，这种区别又是它在财政收入方面的特征。 1.税收与国家信用的区别 国家信用即国债，指国家依照“有借有还”的原则，运用信用方式筹集财政资金的一种形式。国债包括内债和外债。 税收与国家信用有显著的区别： 首先，国家信用不具有强制性。 其次国家信用到期要还本付息，是有偿的，因而也不具备无偿性。 最后，国债的发行量受各种经济因素的影响，不具有固定性。 2.税收与财政发行的区别 财政发行是国家为了弥补财政赤字而印发货币的行为。 它与税收的最大区别有两点： 一是税收有物资保障，而货币的财政发行没有物资保证。 二是税收具有固定性，而货币发行不具有固定性。 3.税收与国有企业利润的区别 国有企业利润一般是指国有企业上缴利润所形成的财政收入。 与税收相比具有显著的区别： 首先，国有企业的利润上缴不具有强制性。 其次，上缴利润是同一所有制的内部分配形式，不涉及无偿性的问题。 最后，上缴利润是以企业实现的利润为依据。而且不同时期、不同地区企业利润上缴办法也都不一致，不具有固定性。 4.税收与政府性规费的区别 规费是国家机关为居民、团体或其他组织提供某些特定服务时，按规定收取的费用。 目前，国家机关对企业和居民收取的规费主要有三类：一是事业型收费；二是对特定收益收取的费用；三是资源管理费。 规费一般是由各级公安、司法、民政、工商行政管理等部门收取，收入具有专款专用的特点。 规费与税收最根本的区别表现在其有偿性方面。 1.1.3税收的职能 税收的职能就是税收固有的职责与功能。 税收具有三种职能，即财政职能、调节经济职能和监督职能。