企业首次公开发行股票(IPO)中会计税务问题处理策略.pptVIP

《信息披露编报规则第15号-财务报告的一般规定》在附注披露的主要变化 ■应收款项（按类披露及前五名客户）、长期投资、固定资产、职工薪酬等。 ■ 非经常性损益、资产减值准备明细表、每股收益及净资产收益率不再单独披露，而是并入项目科目或单独出具鉴证报告。 ■ 取消母子公司会计政策不一致的影响，即新会计准则下母子公司会计政策必须一致（若不一致，应当按母公司会计政策进行调整后编制合并财务报表）。不仅如此，对于合营企业和联营企业，如果会计政策与投资企业不一致，应当按照投资企业会计政策进行调整其财务报表后确认投资收益。 ■ 关联方及其交易的披露 除符合《企业会计准则-关联方披露》外，还应当按证监会要求披露：关联方认定在范围上，扩展到持股5%以上的股东以及这些股东控制的企业，对于自然人股东的配偶、父母、年满18周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母直接或者间接控制的、或者担任董事、高级管理人员的，除上市公司及其控股子公司以外的企业均认定为关联方 ；在时间上，扩展到过去和未来的12个月内。 IPO中若干会计与审计问题 （十）财务报表及附注披露的主要变化 ■ 问题：过渡期间申报材料中新企业会计准则的适用 披露的招股意向书中财务资料的可比性 涉及发行条件的财务指标审核标准 ■ 依据：《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》、《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号―新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》 ■ 原则：申报的各期财务资料应具有相同会计基础（可比性） ■ 衔接：2007年1月1日后刊登招股意向书的，原则上采用新准则作为申报财务报表编制基础，其中：1月1日至3月31日间刊登的，可采用现行准则并在管理层讨论与分析中披露执行新准则后的影响。 IPO中若干会计与审计问题 （十一）新旧会计准则过渡期间申报财务报表的编制 具体衔接方法（非常重要） 拟上市公司在编制和披露三年又一期比较财务报表时，应当采用与上市公司相同的原则，确认2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号―首次执行企业会计准则》第五条至第十九条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，将调整后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务报表。 同时，拟上市公司还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表，但拟上市公司应按照申报报表列报的数据计算并披露相关财务指标。 IPO中若干会计与审计问题 （十一）新旧会计准则过渡期间申报财务报表的编制 ■ 注意事项及问题 1、因前三年企业并未实际执行新准则，而三年一期财务报表是按照新准则披露相关会计政策，因此需要披露申报期间财务报表的编制基础。 案例：某拟上市公司2007年4月16日披露的招股说明书中财务会计报告 财务报表的编制基础： 本公司2004年1月1日—2006年12月31日实际执行财政部颁布的《企业会计制度》和相应的企业会计准则。 财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则—基本准则》以及《企业会计准则第1号—存货》等38项具体会计准则，2006年10月30日颁布了《企业会计准则—应用指南》，形成了新的企业会计准则体系。本公司从2007年1月1日起全面执行新的企业会计准则体系。 根据2007年2月15日中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号—新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》（证监会计字（2007）10号）的规定，本次申报财务报表的编制基础是：首先以2007年1月1日作为执行企业会计准则体系的首次执行日，确认2007年1月1日资产负债表的期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》第5至19条对上述期间利润表和资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，将调整后的利润表和资产负债表作为申报财务报表。 IPO中若干会计与审计问题 （十一）新旧会计准则过渡期间申报财务报表的编制 ■ 注意事项及问题 2、披露会计政策、会计估计变更及累计影响数。 3、申报财务报表不能完全反映前三年会计政策、会计估计，是否需要专门说明，还是其差异通过备考利润表及附注说明予以充分披露，如收入的确认原则，2007年前的确认方法与2007年度不一致，事实上对同一业务在报告期采用了两种会计确认标准。 4、特殊会计项目新旧准则列报转换，如待摊费用、预提费用、未确认的投资损失等。 5、备考利润表应当进行审核或是审阅及其报告格式？