作业基础成本法(2011.10).pptVIP

大量的研究表明，例如规模，战略、环境不确定性以及产品多样性等因素影响了人们对实施ABC的决策。许多基于创新文献的调查表明这些因素的影响是根据实施阶段不同而不同的。因此，人们需要了解ABC项目处于哪一阶段，这成了研究影响ABC实施以及实施成功的关键因素。 对于ABC影响公司业绩的研究也表明，ABC的实施不能明显地提升公司业绩和价值。尽管结果不同，许多学者和冲也人员都同意，自从其出现，ABC对管理会计的发展和创新以及管理会计的角色都有着重要的影响。 * 作业基础成本法的缺点： 1、作业成本法虽然能为产品成本提供更多有关产品的信息，但实施初期却需要更多的费用。 2、采用ABC需要会计人员、生产人员、销售人员、管理人员和其他人员非会计人员的通力合作。 作业基础成本法的优缺点： 三、对ABC传播的研究 （一）ABC的描述性研究 （二）ABC传播的探索和解释性研究 （三）ABC实施成功的决定因素 （一）ABC的描述性研究 这些研究的结果表明，尽管学者和管理会计人员对ABC表示了极大的兴趣，但是ABC的传播还不像人们想的那样迅速。由于对ABC没有确定的定义，所以人们对所有这些研究的结果都需要进行慎重考虑。Gosselin(1997)认为，调查对象对ABC到底是什么或许有很大疑问。此外，如果调查者所处的组织没有实施ABC，那么他倾向于不对ABC调查作出回应。也就是说，大多数ABC的调查很有可能高估了ABC的实施。 （一）ABC的描述性研究 许多人争辩说管理会计调查方法的应用，不能对为什么公司实施ABC、他们如何实施ABC、那一项决策使用了ABC的信息提供有效的信息，甚至很难衡量ABC在公司的使用程度。但是有一些因素可以引导我们得出结论，ABC的实施率被高估了。第一，在大多数关于ABC的研究中，反馈者是在管理会计领域工作的，他们的回答也许不一定反映了其他管理人员对ABC的理解。第二，ABC这一概念在调查中没有清晰定义。因此，人们也许会对ABC真正是什么有一些疑惑。 （二）ABC传播的探索和解释性研究 1、影响ABC的采纳和实施的环境和公司因素 竞争、环境的不确定性、公司结构、产品多样化、公司规模、公司战略、跨国公司的子公司 2、创新的传播 创新被定义为，采纳了一种想法或者行为，该想法和行为对采纳公司来讲是新的（Bolton,1993;Zaltman et al.,1973）通常创新被分为两类：管理创新和技术创新。 Evan(1966)认为，管理创新一般滞后于技术创新，因为，企业管理层认为它和制造企业的盈利目标相关性较小。另一方面，Damanpour 和 Evan(1984)认为，管理创新也许会导致技术创新。 为了更好地理解某一组织的创新的传播过程，出现了三种模型： 机械的和有机的组织模型 双核模型 双因素兼顾模型 机械的和有机的组织模型 有机组织的独特性、横向差异、专业化以及内部和外部交流的水平更高一些，而其正式程度、集中化以及纵向差异性要较机械性组织弱一些。这一模型认为，有机组织更容易采纳创新，而机械组织难以做到（Burns Stalker,1961）。 双核模型 双核模型源于管理创新和技术创新的差别（Daft,1978;Daft Becker,1978;Evan,1966） 。在这个模型中，机械性特征有助于管理性创新的实施。技术性创新 在有机组织中更容易实施。ABC具有管理性和技术性创新的特点。Gosselin（1997）假设，具有有机特征的组织将更容易采纳AA和ACA，但是机械性组织更喜欢ABC。他的研究结果和双核模型是一致的。 双因素兼顾模型 双因素兼顾模型源于机械组织和有机组织的差异以及创新的初始和实施阶段的差异（Duncan,1976）。初始阶段包括所有会导致管理层决定采纳创新的行为，包括问题检查、信息采集、态度形成以及绩效评价和资源采购（Damanpour,1991）。实施阶段包括所有的发生于创新的采集和例行化之间的行为(Rogers,2003)。根据这一理论，在有机组织中，创新的初始阶段更容易一些，而在机械组织中，创新的采纳阶段是更有利的。 （三）ABC实施成功的决定因素 为了确定和ABC实施成功有关的因素，Shields(1995)做了相关的第一项研究。这一调研是通过研究采纳ABC的143家公司完成的。该研究得出的影响因素与Shields和Young(1989)一致。其研究结果表明：高层管理人员的支持、绩效评价和补偿、培训、会计所有权以及资源是否充足和ABC成功实施有关。研究采用两张关于实施成功的表格，对公司实施的成功程度从1（极不成功）到7（极为成功）打分。 该研究中有两大缺点：第一，未考虑实施阶段