第十三章-终结审计及审计报告.pptVIP

2. 取得管理层声明 （1）管理层声明的作用 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任；二是提供审计证据。 （2）将管理层声明作为审计证据 注册会计师应当就下列事项获取书面声明： ①管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。 ②管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。 ③在某些情况下，如果除通过询问外，预期不能获取其他审计证据，注册会计师应当向管理层获取书面声明。 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知管理层。 当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序： ①从被审计单位内部或外部获取佐证证据。如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 ②评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致。 ③考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。 （3）对管理层声明的记录 注册会计师应当将获取的管理层声明作为审计证据，并形成审计工作底稿。管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。 书面声明可采取下列形式： ①管理层声明书。 ②注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函 ③董事会及类似机构的相关会计纪要，或已签署的财务报表副本。 （4）管理层拒绝提供声明时的措施 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。 第二节 审计报告 审计报告概述 1. 审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 第十三章 终结审计及审计报告 本章主要内容 期后事项的审计 或有事项的审计 持续经营假设的审计 比较数据 含有已审计财务报表的文件中的其他信息 首次接受委托时对期初余额的审计 编制审计差异调整表和试算平衡表 取得管理层声明 审计报告的基本内容 审计意见的类型 学习目标 掌握期后事项的审计 掌握或有事项的审计 掌握持续经营假设的审计 掌握比较数据对审计报告的影响 掌握含有已审计财务报表的文件中的其他信息对审计报告的影响 掌握首次接受委托时对期初余额的审计 熟悉编制审计差异调整表和试算平衡表 掌握取得管理层声明 熟悉审计报告的基本内容 掌握审计意见的类型 第一节 终结审计 期后事项的审计 1. 期后事项的概念 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，第三个时段是财务报表报出日后。 资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。 2. 期后事项的种类 根据期后事项对财务报表和审计报告产生的影响，可以将期后事项分为两类：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （1）资产负债表日后调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项的出现补充说明了资产负债表日账户余额的正确性，注册会计师在进行报表审计时，需要关