第八章：资产减值.pptVIP

第八章 　资产减值 《中级财务会计》 §8.1 资产减值概述 一、资产减值的含义 1、资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值（实体性贬值，功能性贬值、经济性贬值导致资产跌价） 2、按会计准则的要求，在资产遭受贬值时，应提取资产的减值准备 二、资产减值的认定 （一）资产减值认定的一般标准P189 （二）我国对资产减值的认定标准P190 三、资产减值与计量属性：公允价值 §8.2 资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的含义 1、资产可收回金额的含义 资产可收回金额 =max{公允价值-处置费用，未来现金流量现值} §8.2 资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的含义 2、实际操作 （2）如果资产的（公允价值-处置费用）或未来现金流量现值有一项无法计算，则另一项为资产可收回金额 （1）如果资产的（公允价值-处置费用）或未来现金流量现值有一项高于资产的账面价值，则可认为没有发生减值，不需要计算另一项 §8.2 资产可收回金额的计量 二、资产可收回金额的估计方法 （一）公允价值减支处置费用的估计 1、公允价值 （2）以买方出价作为公允价值 如果没有公平交易销售协议价但存在活跃市场应按资产的市场价格（买方出价）为公允价值 （1）以销售协议价作为公允价值 一般以公平交易销售协议价作为公允价值 （3）以最佳信息估计数作为公允价值 §8.2 资产可收回金额的计量 二、资产可收回金额的估计方法 （一）公允价值减支处置费用的估计 1、公允价值 （3）以最佳信息估计数作为公允价值 如果没有公平交易销售协议价也不存在活跃市场应按最佳信息估计数作为公允价值 2、处置费用：与资产处置有关的法律费用、相关税费用、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 §8.2 资产可收回金额的计量 二、资产可收回金额的估计方法 （二）资产预计未来现金流量现值的估计 1、现值估计应当考虑的因素 （1）预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （2）预计资产未来现金流量的构成内容 2、折现率的确定方法 折现率＝无风险报酬率＋风险报酬率 3、现金流量现值计算方法 §8.2 资产可收回金额的计量 二、资产可收回金额的估计方法 （二）资产预计未来现金流量现值的估计 3、现金流量现值计算方法 §8.3 资产减值的会计处理 一、资产减值的计提基础 1、资产减值的计提基础：单项资产或资产组 2、资产组认定的因素 （1）资产组合能独立产生现金流是最主要因素 （2）企业管理方式或经营决策 §8.3 资产减值的会计处理 二、会计处理 （一）应设科目 1、“× 减值准备”科目：资产抵减账户，贷方登记计提的减值准备 2、“资产减值损失”科目（损益账户）：借方登记资产减值损失，贷方转入“本年利润”户 §8.3 资产减值的会计处理 二、会计处理 （二）会计处理 1、发生资产减值时 借：资产减值损失 2、计提减值准备后，固定资产和无形资产的折旧及摊销应按减值后的净值计算 贷： × 减值准备 §8.3 资产减值的会计处理 二、会计处理 （三）资产减值准备计算 1、单项资产减值 　　借：资产减值损失 　　贷： × 减值准备 确定单项资产账面价值 确定单项资产可回收金额 比较，如果确认为资产减值，则做处理 §8.3 资产减值的会计处理 （三）资产减值准备计算 2、资产组减值准备：按账面价值比例分摊 （1）计算资产组资产账面净值（资产-负债） （2）确定资产组可收回金额 （3）如果资产减值，按资产账面价值比例分摊 每项资产应负担的减值损失 =该项资产账面价值× 资产组减值损失总额 资产账面价值总额 §8.3 资产减值的会计处理 （三）资产减值准备计算 2、资产组减值准备：按账面价值比例分摊 资产组减值损失总额 资产账面价值总额 ——分配率 借：资产减值损失 贷： ×资产减值—资产1 —资产2 §8.3 资产减值的会计处理 （三）资产减值准备计算 例：P198，资产组账面净值=580-30 580万元为资产账面价值，30万元为负债 资产减值=550-430=120万元 分配率=120/550 分配计算如下 可回收金额=max{430,410}=430 §8.3 资产减值的会计处理 资产 账面价值 分配率 减值损失 生产线 118 0.2069 24.4138 厂房 156 　 32.2759 宿舍和浴室 306 　 63.3103 合计 580 　 120 §8.3 资产减值的会计处理 3、总部资产减值的处理 （三）资产减值准备计算 （1）将总部资产的账面价值分配到与该总部相关的各资产组 按一定标准将总部资产的账面分配于各资产组 分别计算确定包含总部资产账面价值分配额的各资产的账面价值及其可收回金额，并分别比较并确定是否产生减值 最后将