关于全民所有制施工企业新旧会计制度衔接帐务处理办法.docx

关于全民所有制施工企业新旧会计制度衔接帐务处理办法 　　按照财政部（92）财会字第70号《关于印发施工企业会计制度的通知》的规定，施工企业将于1993年7月1日起执行新的《施工企业会计制度》，原国营施工企业执行的《国营施工企业会计制度－－会计科目和会计报表》将同时废止。现将全民所有制施工企业新旧制度衔接中有关调帐问题规定如下：　　一、调帐原则　　企业于1993年7月1日前按照《国营施工企业会计制度－－会计科目和会计报表》的规定设置会计帐目，并按原规定的记帐方法进行日常会计核算，编制会计报表。1993年7月1日起，执行新发布的《施工企业会计制度》，但对1993年7月1日以前的业务事项不再调整。　　按照新制度的要求调帐时，对6月底以前发生的经济事项（如有价证券应计利息等）应作为6月底以前发生的经济事项补记到6月份帐内。企业应按补记后的数字编制有关会计报表和科目余额表，并将科目余额作为7月份的月初数。　　企业按照新制度的要求对7月份月初余额进行的调整，应作为7月份的经济事项（调整月初数）记入7月份有关帐内，7月份的有关报表应按调整后的数字编制。　　二、帐目调整　　1、“固定资产”科目　　新会计制度仍然使用“固定资产”科目，由于新老制度的固定资产划分标准不同，原作为固定资产核算的劳动资料，一部分要转为低值易耗品，而另一部分原作为低值易耗品核算的劳动资料，要转为固定资产。施工企业原作为固定资产管理的固定钢模和现场大型钢模板，要转为周转材料。　　在调帐时，如果按新的标准需将其转为低值易耗品的，应按其帐面原价，将其从“固定资产”科目转入“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，借记“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，贷记“固定资产”科目，将其已提折旧，从“折旧”科目转入“低值易耗品－－低值易耗品摊销”科目，借记“折旧”科目，贷记“低值易耗品－－低值易耗品摊销”科目。　　如果按新的标准需将其转为周转材料的，应按其帐面原价，将其从“固定资产”科目转入“周转材料－－在用周转材料”科目，借记“周转材料－－在用周转材料”科目，贷记“固定资产”科目，将其已提折旧，从“折旧”科目转入“周转材料－－周转材料摊销”科目，借记“折旧”科目，贷记“周转材料－－周转材料摊销”科目。　　原作为低值易耗品核算的劳动资料需要转为固定资产的，不再结转，仍然作为低值易耗品核算，以后新发生时再按固定资产的划分标准作为固定资产核算。　　2、“待核销基建支出”科目　　新制度没有设置“待核销基建支出”科目。调帐时，对原“待核销基建支出”科目的余额进行分析：属于借款利息部分，冲减专用基金，借记“专用基金”科目，贷记“待核销基建支出”科目；未抵冲利息部分，以及待核销基建支出中的其他支出，应分别摊销期限，分别转入待摊费用或递延资产，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“待核销基建支出”科目。　　3、“无形资产”科目　　由于新老会计制度中对“无形资产”科目的核算内容基本相同，所以，企业可以根据“无形资产”科目的余额直接转帐或沿用旧帐。　　4、“长期投资”和“有价证券”科目　　新老制度中对长期投资均设置了“长期投资”科目，但新制度中的“长期投资”科目的核算内容有了变化。原制度中的“长期投资”科目主要核算除有价证券以外的其他各种企业投资，而将长期债券投资记入“有价证券”科目，新制度将企业的对外投资按投资期限长短划分为长期投资和短期投资，分别设置科目进行核算。同时取消“有价证券”科目。　　调帐时，应对“有价证券”和“长期投资”科目的余额进行分析，“有价证券”科目中，属于不准备在一年内变现的投资，应转入“长期投资”科目，其余部分转入“短期投资”科目；“长期投资”科目中，属于能随时变现，持有时间不超过一年的投资，应转入“短期投资”科目。　　在结转债券投资时，债券的应计利息，在转帐前应事先预提计入有关专用基金科目，预提后再予结转。预提时，应按照债券票面价值和票面利率以及已持有时间计算出长期债券投资应计利息，借记“有价证券”科目，贷记“专用基金”（有关明细科目）科目；转帐时，将长期债券本息，借记“长期投资”科目，贷记“有价证券”科目。将短期债券投资本息，借记“短期投资”科目，贷记“有价证券”科目，结转属于能随时变现，持有时间不过一年的其他投资，借记“短期投资”科目，贷记“长期投资”科目；原“长期投资”科目中属于在一年内不准备变现的投资，仍然保留在“长期投资”科目中。　　按照原制度规定，“长期投资”科目采用成本法记帐。新制度规定，长期投资中的股票投资和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。在采用权益法核算的情况下，长期投资帐户所反映的企业投资额，要随着其所占有的接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，即接受投资单位净资产增加（或减少），作为投资收益