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新收入准则修订解析 夏自李 天职国际会计师事务所 2017.08.03 一、收入准则修订历 程（一） 《国际财务报告准则第 15 号》修订历程 1. 2008 年 讨论稿 2002 年 6 月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员 会启动了修订其收入确认相关准则的联合项目。 2008 年 12 月，双方理事会发布了《讨论稿：对源于客户合同收入的初 步观点》，该讨论稿阐述了双方理事会对于收入的初步观点， 包括作为未来准则基础的部分理论原则。国际会计准则理事 会和美国财务会计准则委员会提出了一个基于合同的收入 确认模型的一般原则，该模型采用以交易价格分摊为基础的 计量方法。该收入确认模型是双方理事会在对确认和计量收 入的各种替代模型进行广泛讨论后制定的。特别是，讨论稿 提出了“履约义务 (performance obligations) ”的概念，并将履行履约义务作为收入确认的基 础。 2. 2010 年征求意见稿 在考虑了针对该讨论稿的反馈意见后，双方理事会着手制定 准则征求意见稿。 2010 年 6 月， 国际会计准则理事会发布了 《征求意见稿：源于客户合同的收入》 ，相对应的，美国财 务会计准则委员会也发布了一项会计准则更新的征求意见 稿。反馈意见者支持征求意见稿提议的收入确认核心原则， 即，主体确认的收入，应当反映向客户交付所承诺的商品或 服务，其金额应当反映主体预期在交换商品或服务时有权收 回的对价。 3. 2011 年二次征求意见稿 征求意见稿的反馈意见提出了很多复杂的应用问题及修订 意见，因此，双方理事会于 2011 年 11 月发布了二次征求意 见稿。相对于第一次征求意见稿，第二次征求意见稿的收入 确认模型受到了更多的支持。 4.2014 年发布正式准则 2014 年 5 月 28 日，国际会计准则理事会和美国财务会计准 则委员会联合发布了修订完成的收入确认准则。其中，国际 会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第 15 号——源 于客户合同的收入》 （《国际财务报告准则第 15 号》），美国 财务会计准则委员会发布了《会计准则更新第 2014-09 号： 源于客户合同的收入》 （《主题606 》）。5.2016 年对收入准则 的澄清 在 2014 年 5 月发布《国际财务报告准则第 15 号》和《主题 606》之后，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员 会成立了收入确认联合过渡资源组（ TRG ），以确保新收入 准则的实施。 TRG 的目标之一， 是向双方理事会反映新收入 准则的实施应用相关问题，以帮助双方理事会确定是否以及 应当采取什么措施以进一步阐述这些问题。 在 2014 年至 2016 年间， TRG 共召开了 8 次讨论会议， 供讨 论主要议题 41 项。其中，前 6 次由 IASB 和 FASB 联合召开， 2016 年的 2 次会议仅由 FASB 组成的 TRG 讨论， IASB 派代 表旁听。最终，国际会计准则理事会于 2016 年 4 月发布了 《对lt; 国际财务报告准则第 15 号gt; 的澄清》，对 TRG 讨 论涉及的三项议题进行了澄清，即识别履约义务、主要责任 人和代理人的考虑，以及许可。对于实务简化操作，国际会 计准则理事会对合同变更和已完成合同提供了过渡简化操 作