审计意见的形成与审计报告培训讲义.pptVIP

* * * * * * * * * * ◆注册会计师在对财务报表出具审计报告时应当考虑其他信息，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。 （二）重大不一致 重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 （三）对事实的重大错报 对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。 中山大学审计实务课程 八、发现重大不一致时的措施(续) 1、确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。 2、如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改 ——出具保留意见或否定意见的审计报告。 3、如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改 ——在审计报告中增加强调事项段； ——不出具审计报告或解除业务约定； ——征询法律意见 。 中山大学审计实务课程 八、注意到对事实的重大错报时的措施 1、提请修改存在对事实的重大错报的其他信息； 2、向治理层书面说明注册会计师的关注； 3、征询法律意见 。 中山大学审计实务课程 本资料来源 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计意见的形成与审计报告 主讲人：胡春元博士 　 中山大学审计实务课程 2010年●立信大华会计师事务所有限公司 一、结束性审计程序 （一）审查或有事项 （二）审查期后事项 （三）评价持续经营能力 （四）获取管理层声明书 （五）最终评价审计证据 中山大学审计实务课程 二、新准则的变化 （一）准则体系的变化 ——将非标准审计报告单独作为一项具体准则 （二）准则内容上的变化 ◆明确了注册会计师评价财务报表合法性和公允性应当考虑的内容； ◆审计报告的要素明确区分出管理层对财务报表的责任段和注册会计师责任段； ◆明确强调事项的内涵，有条件地放松了增加强调事项的情形； ◆审计报告的格式和内容更加通俗易懂。 中山大学审计实务课程 1、评价合法性应当考虑的内容 （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 2、评价公允性时应当考虑的内容 （1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 中山大学审计实务课程 （三）审计报告要素： 1、标题； 2、收件人； 3、引言段； 4、管理层对财务报表的责任段； 5、注册会计师的责任段； 6、审计意见段； 7、注册会计师的签名和盖章； 8、会计师事务所的名称、地址及盖章； 9、报告日期。  中山大学审计实务课程 （四）强调事项段 1、强调事项段的内涵 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 ◆应当同时符合下列两个条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 中山大学审计实务课程 2、其他审计准则规定增加强调事项段的情形 （1）《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第十八条 （2）《中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息》第十三条 （3）《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》第十条 中山大学审计实务课程 三、 如何恰当确定审计意见类型 （一）影响财务报表合法性和公允性的情形 1、注册会计师与管理层在被审计单位会计政策、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧； 2、审计范围受到限制。 （二）错报金额与重要性的比较 1、重要性的确定 参见《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》 中山大学审计实务课程 2、错报金额（或受到限制的金额,下同）与重要性水平的比较 （1）错报金额不重要（无保留） （2）错报金额重要，但牵涉性不强（保留） （3）错报金额重要，牵涉性强（否定、无法表示） （4）错报性质严重（保留、否定） 中山大学审计实务课程 四、审计报告的参考格式 1、标准审计报告 2、带强调事项段的无保留意见 3、保留意见 4、否定意见 5、无法表示意见 中山大学审计实务课程 1、标准