第九章第节个人所得税.ppt

* 第五节 个人所得税 一、个人所得税纳税人 P547 ～是指①在中国境内有住所、 ②虽无住所但在中国境内居住满1年、③无住所又不居住或居住不满1年，但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人员）和中国港澳台同胞。 1.居民纳税人 居民纳税人负有无限的纳税义务，其各项所得，无论来自中国境内境外，都要在中国境内纳税。 ～是指①在中国境内有住所、 ②虽无住所但在中国境内居住满1年的个人。 有住所 习惯性居住 临时离境 几个概念 某人因出国留学在中国境外居住，尽管其在一个纳税年度或几个纳税年度都未在中国境内居住，但如其留学结束后必须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯居住地，为中国居民纳税义务人。 【例】 2.非居民纳税人 非居民纳税人承担有限的纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国纳税。 ～是指③无住所又不居住或居住不满1年，但有来源于中国境内所得的个人。 一外籍人员从2003年12月起到中国境内公司任职，2004年曾于2.8-2.25；12.10-12.29两次离境回国，累计时间为38天，未超过90天的规定，视同在华居住，不扣减在华居住天数，应为中国居民纳税义务人。 〖例〗 二、个人所得税征税范围 P548 1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产经营所得 我国采用分类课征制，即按所得的来源分项定率征收。 特点—非独立个人劳动所得 范围 范围—4 个方面 3.对企事业单位的承包、承租、转包、转租经营所得 4.劳务报酬所得 分类 承包、承租经营后工商登记变更为个体工商户 承包、承租经营后工商登记仍为企业的 概念 与工资、薪金的区别 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 5.稿酬所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11.其他所得 三、个人所得税税率 P548 对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 1.工资薪金所得 P549 2.生产经营所得 P550 适用5％－35％的五级超额累进税率 适用5％－45％的九级超额累进税率 3.稿酬所得 适用20％的比例税率，现按应纳税额减征30％，实际为14％的比例税率。 表9－19 表9－20 4.劳务报酬所得 P551 适用20％的比例税率，一次收入畸高的，可实行加成征收。 5.其他所得 适用20％的比例税率 即适用20％－40％的三级超额累进税率 表9－21 四、个人所得税的减免 P551 五、个人所得税的计算 P553 （一）工资薪金所得 P553 附加扣减费用 应纳税所得额=月收入额－800（4 000） = × - 应纳税所得额 应纳税额 速算扣除数 适用税率 1.某纳税人当月工资收入2 000元（不适用附加减除费用），其应纳个人所得税额为…… ？ 2.企业一外籍管理人员，当月取得薪金收入12 000元。其应纳个人所得税额为…… ？ (2 000-800)×10%-25=95(元) (12 000-4 000)×20%-375=1 225(元) 1.对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计税问题。 特殊规定 2.特定行业职工工资、薪金所得的计税问题 例 计算公式P157 例：某中国公民为一远洋捕捞公司的职员，2005年度工资收入、预缴税款情况见下表： 1 165 元 月均 20 月均 205 月均 20 预缴 税款 23 400元 在岸月均 1 200元 出海月均 3 000元 在岸月均 1 200元 工资 合计 10－12 5－9 1－4 月份 要求计算该公民全年应纳个人所得税额。 应纳税额 =[（———－800） ×10%-25] ×12 23 400 12 =1 080元 应退1 165-1 080=85元 3.对试行年薪制企业经营者的计税问题 按年计算，分月预缴 计算公式 ? 例：某企业转制后，对总经理试行年薪制，2005年总经理李某每月领取基本工资收入2 000元，并已分月依法计缴个人所得税。年终，完成效益考核指标，取得效益收入66 000元。计算李某全年应纳个人所得税税额。? {[（2 000×12＋66 000）/12-800 ] ×20%-375 }×12 =11 580 4.雇主为雇员负担个人所得税的税款计算问题 ①雇主为雇员全额负担税款的处理 应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得后，计算企业代为缴纳的个人所得税 计算公式P157 ? ? 例：某中国公民每月取得不含税工资收入7 600元，由企业代付个人所得税。计算其每月应