手把手教你做研发费用审计底稿.pdfVIP

研发费用是什么？ 研发投入为企业究开活动形成的总支出。通常包括人员工资费用、直接投入费用、折旧与长 期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销费用、委托外部研究开发费用、其他费 用等。研发投入包括费用化的研发费用和资本化的研发支出。 近年来，研发费用审计的重要性也日益凸显，实务工作中，对研发费用的关注度也较高。 在开始刷研发费用底稿之前，我们需要获得被审计单位研发相关内控制度以及访谈相关财务 人员、核心技术研发人员，了解研发支出的开支范围、标准、审批程序以及研发支出资本化 的起始时点、依据、内部控制流程。同时，了解研发支出如何在各研发项目之间归集核算。 了解被审计单位是否严格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，是否存在将与研发无 关的费用在研发支出中核算的情形，实务中有不少企业为了申报高新企业或者是为了达到研 发投入比例要求将其他无关费用计入研发费用的情形，我们在审计时需要予以关注。 手把手教你做研发费用审计底稿 （一）审计前需要向企业索要的资料 A.研发项目台账以及各研发项目工时、薪酬、折旧、摊销等归集核算明细表 B.研发人员花名册 （需包含年龄、学历、岗位等相关信息） C.专利清单 （专利证书原件备查） D.研发项目相关立项、执行、结项等资料 （如立项申请书、可行性研究报告、评审记录、小 试报告、结项报告等） E.其他 （视实际情况补充，如废料处置明细等） （二）研发费用审计重点了解四大方面的费用核算问题： （1）直接投入费用 直接投入费用主要包括研发材料、物料消耗、低值易耗品消耗、电费等。关注领料部门、领 用流程、对应研发项目的编号等具体信息，以及领料单的审批情况。关注研发领料与生产领 料如何区分、研发领料的最终去向及废料是否产生收入，是否进行研发费用的冲减、研发所 用材料的库龄分布、领用量、使用量和截至各期末的结存量、与各对应研发项目之间的关系。 对于研发废料较多情形，需要查阅废料处置记录，结合此材料整体耗用及能源匹配方面分析 废料的合理性。 （2）人工费用 人工费用为研发部人员的工资、社保、公积金、奖金等。关注研发人员的界定标准、研发人 员薪酬归集分配原则、董监高薪酬计入研发费用的依据（必要时需要分析董监高薪酬与同行 业的对比情况及合理性）、研发人员人数与申报高新技术企业时的人数差异情况 （若该企业 是高新企业）。此外，关注研发人员是否存在一人身兼多职、一人同时参与多个项目情形， 存在该情形如何进行费用归集。 （3）折旧与摊销费用 研发部门使用的固定资产、无形资产等，其折旧与摊销相应计入研发费用。关注被审计单位 对于研发专用设备、研发部和其他部门的公用设备如何进行费用分摊及合理性。 （4）其他费用 其他费用主要包括服务费、法规体系审核费、咨询顾问费、租赁费、差旅费等，关注费用发 生的真实性及合理性，检查相关单据是否存在其他无关费用混入情形。 （三）开始做审计底稿 1、编制研发费用明细表 （需要按费用、按项目编制两个明细表），与企业总账、明细账、企 业提供的报表数核对相符。 按费用明细： 按项目明细： 填写明细的过程中，适当关注直接材料投入金额较大且占研发费用比重较高情形，应对材料 耗用的真实合理性做进一步核查，考虑是否存在某月份突击领料、某项目混入其他无关费用 情形。如检查研发领料出库与研发费用中研发材料的勾稽关系、领料审批情况、必要时抽查 大额的领料单据以验证其真实性和合理性。 2、按费用支出类别进行测算，根据企业提供的费用分摊口径分直接投入费用、人工费用、 折旧及摊销费用、其他费用进行测算，验证费用分摊的结果是否与账面金额一致，如下图系 人工费用的测算。 3、编制研发费用各费用类别本年度与上年度发生额明细表，计算本期发生额占总额的结构 比，并与上期比较，分析其波动合理性。参考下图： 4、检查研发项目资料、研发人员花名册 （参考下图） 研发项目资料检查表： 研发人员花名册： 5、研发设备折旧测算、研发领料明细检查。 6、研发费用各月变动分析，波动较大的需要分析原因，可查阅相关大额支出，如该月是否 存在大额设备购入等情形。 7、将研发费用率 （研发费用率=研发费用÷营业收入）与同行业上市公司进行比较，分析其 合理性，差异较大需找出原因。对于高新技术企业，需判断研发费用率是否达到标准。如最 近一年销售收入在20,000 万元以上的高新技术企业，研发费用比例不低于3%。 8、与相关的资产、负债科目的勾稽关系核对，如研发支出中的薪酬与应付职工薪酬的金额 是否一致、折旧与固定资产的折旧是否一致，若不一致需查找原因。 9、研发费用截止测试、凭证检查，判断是否存在费用跨期、费用发