手把手教你做应收账款审计底稿.pdfVIP

应收账款科目审计是非常重要的科目，本期分享一下应收账款科目审计的思 路。 应收账款借方表示我们开了发票，对方没给我们钱；贷方表示我们单位提前 收了别人的钱没给他开票。 预付账款的借方表示我们给钱了，对方没给我们发 票；贷方表示对方给我们开票了，但是我们欠他钱。 应付账款的借方表示我们 提前给了对方钱，但是没给我们发票；贷方表示对方给我们开票了，我们欠对面 钱。 预收账款借方表示我们开票了，对方没给我们钱；贷方表示我们先收了他 们钱但是没给他们开票。 在正式开始填写审计底稿审计之前，我们有必要了解公司的产品应用领域行 业，公司产品销售业务流程，信用政策，一般的货款结算方式期限等。在审计工 作底稿中需要简要说明公司销售业务流程，该流程每个环节所涉及的原始单据， 信用政策，货款结算方式、期限。了解这些信息，一种方式是通过与销售部门或 实际控制人沟通，最好是能做一个销售与收款的访谈并形成访谈记录；一种方式 是取得前十大客户的框架协议，大致就知道了上述信息。 目前企业的货款结算方式有现销 （先款后货）模式和赊销 （先货后款）模式： （1）现销 （先款后货）模式： 预收货款时： 借：银行存款等 贷：预收款项 确认收入时： 借：预收账款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税 （2）赊销模式 确认收入时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税 收到货款时： 借：银行存款等 贷：应收账款 了解这些之后，方便后续我们在审计过程中判断企业账务处理是否正确。 接下来，正式开始审计应收账款 1、 编制应收账款明细表，并与企业提供的报表核对是否相符，这也是最基础的 一步，如果金额都对不上，谈何审计呢？明细表大概是这样的，需要划分各笔金 额的账龄，账龄公式模板在前期文章中已经分享，有兴趣的可下载直接套用模板， 如下图： 对于有外币结算的客户，需要进行测算，可单独形成一张外币折算的明细表 （如 下图），根据报表日汇率进行测算，有差异的需要调整汇兑损益至财务费用科目 根据差异可做调整分录： 借：财务费用-汇兑损益 贷：应收账款 对于应收账款期末余额为负数的，我们需要做重分类，可做调整分录： 借：应收账款 贷：预收账款 在填应收账款的明细表时，我们需要结合其他应收款、预收账款等往来项目的明 细余额，对于应收账款和预收账款、其他应收款有相同的公司挂账时，需要做同 名户抵消，可做调整分录： 借：应收账款 贷：预收账款 其他应收款同理。 2、 填完明细表后，我们需要对应收账款 （预收账款）与主营业务收入进行配比 分析，即分析应收账款借方余额与营业收入金额是否配比，如果应收账款借方余 额/营业收入金额的比例异常，需要分析原因，可做下图的表格分析 3、 函证 这个是必须做的程序，也是非常重要的程序，是债权真实性确认的最有力的途径。 我们可以编制一张函证控制表，对函证进行跟踪，对于每一笔回函差异均应该落 实，判断该差异是不是会计差错，如果是是做调整还是纳入未调整不符事项汇总。 发函时可与收入一起函证，还需要注意对客户地址进行查验，可通过天眼查、企 查查查询客户注册地址和函证地址是否一致，不一致需要客户做出合理说明。对 于无法函证的客户，需要进行替代测试，取得支持性文件以验证交易的真实性和 完整性，如检查合同、发票、银行回单等文件。 4、 应收账款周转率分析 计算公司的应收账款周转率： 应收账款周转率 销售收入/应收账款平均余额。 其中,应收账款平均余额 (年初应收账款余额+年末应收账款余额)/2。 应收账款的周转天数 应收账款平均余额X360/销售收入。 对于周转率异常的，需要分析原因。如企业采用先款后货的销售模式，应收账款 余额较小，导致应收账款周转率较高，周转天数较小。具体情况具体分析。 5、 检查特定销售客户，如前十大客户，可对本期前十大客户，获取部分合同和 验收单据进行检查，检查是否存在舞弊交易的情况。如①查看销售合同开票付款 的顺序和期限等，比如先发货再结算再开票后付款 （应收账款），先付款再发货 后结算开票 （预收账款）等等，结算期、结算点、信用期和付款方式等，比较同 行业周转天数和信用期，检查合同期限是否是当期，是否存在法律风险；②检查 约定的价格，是否和收入成本明细表里各产品的价格保持一致，不一致询问原因 和调价单；③检查交货时间地点，是自提还是送货，送货的运费由我们承担还是 对方承担，运费怎么约定，检查运输合同，看不同地区约定的运费和账面运费按 照各客户地区测算的单位运费是否一致，看运费和收入两期是否配比，