手把手教你做营业收入审计底稿（二）.pdfVIP

上篇讲到营业收入审计底稿开了个头，本篇继续更新营业收入审计底稿如何做。 在实际工作中，对于每一个科目，都会有一些工作的侧重点，用不着平均使用火力。一般来 说，资产类是着重看存在性，负债类是着重看完整性，收入类是着重看完整性，费用类是着 重看存在性。也就是说，资产别高估，负债别低估，收入别记少了，费用别记多了。这样， 既照顾股东对净资产的稳健性要求，又照顾税务上对不要隐藏利润的要求。但目前市场监管 日益严格，审计过程中对收入的存在性及准确性也有了更多的关注，即收入确认的原则是否 得到了很好的遵守。 做收入审计底稿之前必然需要了解收入的会计处理，为什么要每次提到这个，因为很多审计 人员是跨专业来的，我曾遇到过新人不知道坏账准备是什么。只有对财务处理有了基本认识， 才能做好审计。比如很容易造成企业财务和我们审计之间的沟通信息差，甚至企业财务说的 什么，我们都理解不了，尤其是对于营业收入这种重要而又复杂的科目审计。如何开营业收 入底稿，不要着急去填写明细表，首先是了解企业从销售到收款的整个业务流程，即内控流 程。一般会涉及以下四个部门 （如下图），很多企业没有信用管理部门，就直接找销售部门 了解业务情况。有的企业不生产产品，就没有仓储部门，具体情况具体对待。内控测试对于 销售和回款这个领域是很重要的。因为这里主要是一些日常的常规交易，交易的数量和规模 都很大，单凭一些抽样、发函这样的实质性测试，不足以发现可能的风险。 对销售内控的了解就是要对销售涉及的部门人员进行访谈并获取相应单据，比如在与企业访 谈的过程中企业提到发货时会有出库单，那么这个出库单要选择性取得几个出库单查看，通 过内控测试，最终了解企业的销售模式、收入确认政策等信息。访谈之前可以先向企业索要 一下他们的内控制度，一般企业都会有，这样让我们提前有所了解也方便访谈，防止访谈时 不知道从何问起。至于内控该询问哪些问题，可以查看前期文章，上面有各个内控访谈模板 直接获取。写在正式年报审计之前... 说到这里，有些小伙伴可能会问，虽然我访谈了但是我还是不太清楚企业的收入确认政策， 以及在哪个时点根据什么单据确认收入，这个可以查看上篇文章，详细总结了各种收入确认 的依据，基本上可以应对大部分实务问题。当然，为了更为全面了解被审计企业的收入政策 及确认依据，我想告诉大家一个更为快捷准确的方法，比如在巨潮资讯或见微数据网站查阅 同行业公司的招股说明书，查看同行业公司的收入确认政策。例如下图： 对比一下同行业公司不同销售产品或劳务、境内境外的收入确认政策，如果被审计企业与同 行业有所不同，是不是就有问题了？这样是不是更为直观方便理解呢？ 不管时和同行业公司是不是一样的收入确认政策，我们都需要查阅被审计单位的相关销售合 同、单据等，根据五步确认法来判断收入确认政策。 根据 《企业会计准则第14 号--收入》的相关规定，企业应当在履行了合同中的履约义务， 即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使 用并从中获得几乎全部的经济利益。结合新收入准则分析，在判断客户是否已取得商品控制 权时，企业应当考虑下迹象 （如果下面条件不满足，就不能确认收入）： ①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。 ②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 ③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。 ④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的 主要风险和报酬。 ⑤客户已接受该商品。 ⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。 上面的文字比较空洞，不太容易理解，如何根据五步法结合被审计单位的资料来判断收入确 认政策？举例说明： 举例1：查看被审计单位不同类型的销售合同中对于退货是如何规定的？ 这是营业收入审计底稿的重要部分。如果销售合同规定是客户只要无法将货再售出就可以退 还给我们，这意味着 “商品所有权上的主要风险”并未转移，商品的所有权还是我们的。这 本质上就是寄售代销了。 举例2：被审计单位在将货物从运至客户的过程中，运费和保险费是由谁支付的？保单上的 受益人是谁？ 在大多数情况下，我们卖方会在货物发出时确认收入。但遗憾的是，同样在大多数情况下， 运输是由卖方安排的，运费和保险费是由卖方支付的，保单上的受益人也是卖方。一旦货物 在运输过程中受损，与保险赔偿有关的收益或损失都归于卖方。这样看来，在货物发出时， “商品所有权上的主要风险和报酬”并未从卖方转移给买方。直到货物抵达买方（客户）时， “风险和报酬”才可能算是转移过去了。这就意味着企业可能提早确认收入了。