西方财务会计第三版课件余恕莲 ISBN9787810789325 PPT第七章长期营业用资产.ppt

第七章 长期营业用资产 第一节 长期资产的类别与特征 长期资产的含义 长期资产（Long-term assets）是指企业经营活动中使用的、能长期提供经济利益的资产项目。 长期资产的类别 有形资产（tangible assets） 具有实物形态的长期资产，通常称为厂场资产（Plant assets），也称固定资产（Fixed assets），又分为： 土地 使用寿命有限的资产：房屋建筑物，机器设备、运输设备等。 自然资源（Natural resources）又称递耗资产（wasting assets）。 长期资产的类别 无形资产（Intangible assets） 没有实物形态的长期资产，体现为经济权利，如专利权，商标权、版权等。 有形资产的特征 使用期限在一年以上，在相当多的会计期间提供效用； 除土地外，使用寿命有限； 原始成本在各会计期间转销为费用：折旧、折耗、摊销。 供生产经营使用，不是用于销售。 第二节 厂场资产的初始计量 厂场资产的取得成本 厂场资产按取得时的原始成本计量。 厂场资产的原始成本指为取得厂场资产并使其达到预期可使用状况而发生的一切支出，包括： 买价、税金、购买佣金、其他购买支出。 土地（Land） 土地的购置成本主要包括： 买价 购置费用： 经纪人佣金、测量费、过户费、律师费、补缴的财产税； 场地清理及美化费用； 原有旧建筑的拆除费用等。 土地 经营用地设置“土地”账户。 自建的围墙、道路、停车场、喷灌系统、照明设备等的成本不包括在土地成本之内，而应记入单设的“土地改良”（land improvement）账户，计提折旧。 用作投机或未来扩充的土地，记入“长期投资”账户。 建筑物（Buildings） 1、自建建筑物（constructed buildings） 成本为从开工到建成验收过程中发生的一切支出，包括： 建筑设计费、建筑许可费、材料费、人工费、间接费用等；承包商费用。 建设期间的利息费用。 通过“在建工程” 账户反映公司为自己使用而正在建设尚未完工的资产。 建筑物 2、购入现有建筑物（Existing buildings） 购入成本包括： 买价 经纪人佣金 销售税和其他税金 过户费 修理和改建支出等。 机器设备 机器设备（Machinery and Equipment）成本包括： 买价（减折扣） 运输费用 途中保险费 销售税和其他税金 安装费及试车费等 整套（一揽子）购买 （Lump-sum or basket purchase） 用一次性总付款同时购买两种或两种以上类型的资产的行为。如付一笔款同时购买一块土地和其上面的建筑物。 必须将总成本在各项资产之间分配。 采用相对销售价值法： 即按各种资产的市场价值或估计价值的比例分配总成本。 租赁资产 企业可采用租赁方式租入资产。 租赁（Lease） 指资产所有者将资产的使用权让于使用者以获取租金报酬的一种契约。 承租人（Lessee）、出租人（Lessor） 有两种租赁类型： 租赁资产 资本租赁（Capital lease） 类似于分期付款购买的租赁安排。 承租人将应付的租金记为一项负债，将租入的资产记为一项资产。 经营租赁（Operating lease） 一种普通租赁安排，不记负债和资产，而将支付的租金作为费用处理。 利息费用的资本化 自建工程的建设期较长，需大量资金，通常向银行贷款，要支付利息。 资本化利息（capitalizing interest） 将建设期间发生的利息支出记入所建资产的成本中，作为资产价值的一部分，而不作为费用处理。 分期付款购置资产 每期支付的价款包括购置成本和利息费用两部分，机器设备按购置成本入账。 购置成本等于分期付款总额按一定的折现率折算的现值加上购置时的首付款。 未付款项则通过“应付分期账款”账户记录。 第三节 厂场资产折旧 折旧的性质 理论含义： 厂场资产在使用过程中，必然发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧。 实务含义： 将厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期摊销为费用的程序称为折旧。 折旧的性质 计提折旧是以配比原则为基础：将资产的费用与资产寿命期内产生的收入相配比。 计算折旧是一种分配程序，而不是一种估价程序。 折旧并不代表企业留下的用于重置已报废资产的现金。 “累计折旧”账户为资产备抵账户，代表资产成本中已作为费用处理的那部分价值。 折旧的原因 1、有形损耗（physical deterioration），又包括： 使用损耗（wear and tear） 自然损耗 2、无形损耗（obsolescence） 也称精神损耗、功能损耗或陈旧。 计算折旧的因素 1、厂场资产原始成本。 2、估计使用寿命（useful life） 预计资产的有效使用年限、产量