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第三章 财务会计概念结构 第一节 会计目标 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素 第四节 会计等式 第五节 会计要素的确认与计量原则 第六节 会计假设 第一节 会计目标 一、财务会计的主要目标 决策有用观 提供会计信息，满足信息使用者的决策需要 受托责任观 向企业的资源委托人报告管理当局受托责任的履行和完成情况 《企业会计准则》（2006）界定的会计目标融合了决策有用观和受托责任观 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理当局受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策 二、管理会计的主要目标 帮助管理当局对资源的优化使用做出决策，从而提高经济效益，提升企业价值 第二节 会计信息质量特征 会计信息质量特征是使财务报告提供的信息对使用者有用的那些属性，是通过编制财务报告对外提供信息时应具有的特征。也称“会计信息质量要求”、“会计信息质量标准”。 会计信息质量是联系财务报告目标和目标实现手段之间的桥梁。 在会计实务中，会计信息质量特征不仅 对会计要素的确认、计量、记录和披露过程起引导和指南作用， 而且可以作为评价企业财务报告质量的依据或标准。 会计信息质量特征的内容 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 一、可靠性（Reliability） 可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。” 可靠性是对会计工作的基本要求。会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠，保证会计信息的真实可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。 适当的职业判断 在选择会计程序和方法时，会计人员应当站在独立立场上，不偏不倚，不能根据管理当局的意愿行事。 可靠性是实现会计其他质量特征的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。 客观性 真实性 可验证性 二、相关性（Relevance） 相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。” 相关性也称为有用性，也是会计信息质量的一项基本要求。 有价值的信息在于其与决策相关，有助于决策。相关的会计信息有助于决策者预测过去、现在及未来事项，据以作出最佳决策，从而具有预测价值；有助于决策者更正过去的决策，从而具有反馈价值。 会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需要。如果会计提供的信息，不能满足信息使用者决策的需要，对决策没有什么作用　，就不具有相关性。 预测性 反馈性 及时性 三、可理解性（Understandability） 也称明晰性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。” 提供会计信息的目的在于帮助使用者作出决策。如果信息不清晰明了，不能为使用者所理解，无论质量再好，也只是无用之物。 会计信息能否被使用者所理解，取决于信息本身是否易懂和决策者的能力。会计人员应尽可能使会计信息清晰易懂，使用者也应设法提高理解信息的能力。 四、可比性（Comparability） 可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。” 这个原则有两个方面的要求： 不同企业在同一时期的横向可比 要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。 同一企业在不同时期的纵向可比 要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 四、可比性（Comparability） 在会计实务中，某些交易或事项往往存在着多种可供选择的会计程序和方法。如存货计价的先进先出法、加权平均法、个别计价法；计提折旧的年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。不同的会计程序和方法会导致不同的结果。为保证会计信息的可比性，会计人员对会计程序和方法的选择，应当慎重，一旦选用，除非有正当理由，不得任意变更。 应当指出，不得随意变更并不意味着企业绝对不能变更会计程序和方法，在符合一定条件的情况下，如原有会计方法所赖以存在的客观环境发生变化，或新的方法能够提供更为准确、更为有用的信息等，则应适时地变更会计方法。当然，会计方法的变更，必须在财务会计报告中作相应披露，将变更的内容、理由、影响程度等，在附注中予以说明，以便报表使用者更好地理解和运用。例如，在附注中列示