3消费税的会计核算与税收筹划.pptVIP

第3章 消费税的会计核算与税收筹划 主要内容 消费税概述 消费税的计算与申报 消费税的会计核算 消费税的税收筹划 一、消费税概述 2、消费税税目与税率 二、消费税的计算与申报 1、消费税的计税方法 （1）从价定率 组成计税价格 （2）从量定额 （3）复合计税 组成计税价格 组成计税价格公式的推导 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税 ＝成本×（1＋成本利润率） ＋组成计税价格×消费税税率＋销售数量×定额税率 组成计税价格 ＝[成本×（1＋成本利润率）＋销售数量×定额税率]÷（1－消费税税率） 正常销售时销售价格是含消费税的（不含税售价是指不含增值税），不需在价格基础上再加消费税，只有计算组成计税价格时才需在成本和利润的基础上再加消费税，这与企业定价方法一致 白酒消费税最低计税价格核定管理办法 白酒生产企业销售给销售单位（专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒）的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税，税纳税申报时应附已核定最低计税价格白酒清单 （4）已纳税款的扣除 外购、委托加工或进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣 采用领用抵扣制（增值税是购进抵扣制） 可抵扣的范围（不是所有的消费品都可扣除） 抵扣凭证 2、消费税的计算 （1）自产应税消费品销售 某啤酒厂销售B型啤酒10吨给某商业公司，开具专用发票注明价款42760元，收取包装物押金1500元，另外收取本批次的塑料周转箱押金3000元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（??? ）。A.2500元??? B.2600元 C.2200元??? D.2500元 【正确答案】?D 【答案解析】?B型啤酒的单位售价＝（42760+1500÷1.17）÷10＝4404.20（元/吨）＞3000，适用消费税率是250元/吨。应纳消费税额＝10×250＝2500（元） 某酒业制造公司生产各种白酒，9月领用上月外购的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为500万元；已知上月外购的酒精不含税价185万元，取得专用发票，本月生产领用外购80％酒精。该公司应缴消费税( )万元。A.100.25　 B.147.48 C.130.80　D.154.59 【正确答案】?A 【答案解析】?外购已税酒精生产白酒，目前不得抵扣领用部分已纳消费税。应纳消费税＝500×20％+5000×0.5÷10000＝100.25(万元)? 某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售取得含增值税的销售收入77.22万元。（汽车轮胎的消费税税率为3%）该企业应纳消费税为（　　）。　　A. 1.8万元???? B. 2.32万元????C. 1.98万元?? D. 7.72万元 【正确答案】?C 【答案解析】?企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(万元)。 某酒厂2009年2月销售粮食白酒12 000斤，售价为5元／斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元／套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格，白酒的税率为20％，其它酒的税率为10％）A.383 000 　 B.378 550 C.352 550　　 D.391 240 【正确答案】?D 【答案解析】?适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税，因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。 该企业12月份应纳消费税＝（12 000×5+6 200）×20％+12 000×0.5+6 000×300×20％+6 000×4×0.5 =13 240+6 000+360 000+12 000＝391 240（元） （2）自产自用应税消费品 某木制品公司2009年6月销售给经销商甲实木地板（消费税率5%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将20箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。6月份该地板公司应该缴纳消费税额