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应收款项 第三章 应收款项 学习目的与要求 掌握应收款项的内容 重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握其他应收款的核算 第三章 应收款项 教学内容 应收账款 应收票据 预付项目及其他应收项目 应收款项减值 第三章 应收款项 本章参考资料 《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》 《企业会计准则23号——金融资产转移》 计划课时——5学时 本章作业题 　　 教材Ｐ49练习一、二、三 第一节 应收账款 一、应收账款及其管理 定义：因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的款项。 范围：回收期较短的应收款项。 若合同或协议规定价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，则属于长期应收款。 管理：可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周转，增加收账成本、坏账风险。应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提高应收账款的质量，管、用结合。 四川长虹应收账款危机 危机的发生 应收账款迅速增加——应收账款周转率下降 ——经营活动现金流量减少——巨额坏账准备导致巨大亏损 应收账款——从1995年的1900万到2003年的近50亿 应收帐款周转率——从1999年的4.67%到2004年的1.09% 经营活动现金流量——从1999年的30亿元到2002年的-30亿元，到2004年回升为7.6亿元。 坏账准备——2004年全年计提24亿，亏损36亿。 二、应收账款的确认和计量 入账时间 现金折扣的会计处理方法 总价法：应收账款按照扣除折扣前的总额入账 净价法：应收账款按照扣除最大折扣后的净额入账 总价法和净价法的比较 三、应收账款的核算 现金折扣案例 某企业销售一批商品，标价40000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29400元，余款在折扣期之后收回。 现金折扣案例（续） 第二节 应收票据 一、应收票据的性质与种类 性质 是企业持有的、尚未到期兑现的各种票据 代表企业未来收款的权利，隐含着预期的经济利益 我国的应收票据主要是商业汇票 种类 按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 按是否计息划分:带息票据和不带息票据 二、应收票据的计价 入账时间—— 入账金额 三、应收票据到期日与到期值的计算 票据到期日的计算 四、应收票据的核算 四、应收票据的核算（续） 应收票据贴现(续) 金融资产转移的终止确认和未终止确认 应收票据贴现的计算 贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期 贴现所得额=票据到期值－贴现利息 贴现期＝票据天数－已持票天数 应收票据贴现的会计处理 不带追索权 应收票据贴现的会计处理 带追索权 应收票据贴现的会计处理 带追索权 五、应收票据到期的付款违约 第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款 内容：包括预付货款和预付工程款等 (1)预付货款。对买卖双方均有益处： 买方：预先订购可以取得某些紧俏产品，或者避免价格风险。 卖方：增加流动资金,或避免买方违约而带来的损失 (2)预付工程款等:是指企业按照工程合同规定预付给施工单位的工程价款和备料款 预付账款的核算 (1)通过“预付账款”账户进行核算 二、其他应收款 内容：非购销活动发生的应收和暂付各种债权。主要包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金； 采用售后回购方式融出资金； 其他各种应收、暂付款项等。 核算——设置“其他应收款”科目 三、备用金的核算 定义 核算 定额：报销时补足定额 非定额：报销时多退少补 课堂练习 A公司于5月4日收到B公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为40 000元，到期日为同年的9月1日，票面利率为10%。因急需资金，A公司于当年6月3日到银行申请贴现，月贴现率为5‰。 根据上述资料，分别计算： （1）该票据到期值； （2）该票据贴现期； （3）该票据贴现利息； （4）该票据贴现金额。 （1）票据到期值 =40 000×（1+10%÷360×120） =41 333.33（元） （2）贴现期=120-30=90（天） （3）该票据贴现利息 =41 333.33×5‰÷30×90=620（元） （4）该票据贴现金额=41 333.33-620 = 40 713.33（元） 第四节 应收款项减值 一、应收款项减值损失的确认——《金融工具确认和计量准则》 应收款项减值：应收款项在资产负债表日的预计未来现金流量的现值低于其账面价值。 减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证