所有者权益审计概述.pptVIP

浙江财经学院会计学院 赵敏 《审计实务》 本讲主要内容： 一、所有者权益审计概述 二、股本的实质性程序 三、实收资本的实质性程序 四、资本公积的实质性程序 五、盈余公积的实质性程序 六、未分配利润的实质性程序 七、投资审计 一、所有者权益审计概述 提问： 什么是基本会计等式？ 例：下列关于所有者权益审计的说法中正确的有（ ） A、通常以实质性程序为主 B、通常不需要了解内部控制 C、控制测试是必须要执行的程序 D、通常审计重点是有无高估 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式、出资比例、出资期限出资。 例：审计人员在检查A企业股本明细表时，发现A企业货币出资额200 000元，该企业的注册资本为100万，所有投资者投资额已全部投入。 二、股本的实质性程序 3、索取或编制股本账户分析表。 4、审查股票的变动。 例：审计人员在检查某企业“股本”总帐时，发现借方发生额20万元，时间为企业设立后8个月。 思考： 可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。 二、股本的实质性程序 5、函证发行在外的股票 例：注册会计师审查公开发行股票公司已发行股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。（ ） 二、股本的实质性程序 6、审查股票发行费用的会计处理 例：某公司以5元/股的价格发行股票1000股，股票面值为1元/股，发行费用为500元，请作出相应的账务处理。 二、股本的实质性程序 借：银行存款 4 500 贷：股本 1000 资本公积 3 500 7、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露 三、实收资本的实质性程序 1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录； 2、索取或编制实收资本明细表。 3、审查出资期限、出资方式和出资额。 三、实收资本的实质性程序 例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为10 000元，已提取折旧3 000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000元。其账面记录为：借：固定资产 10 000贷：累计折旧 2 000 资本公积 1 000 实收资本 7 000 要求： 指出存在的问题，并加以改正。 解析： 正确的记录应为： 借：固定资产 8 000 贷：实收资本 8 000 审计调整分录： 借：固定资产 1 000 贷：实收资本 1 000 三、实收资本的实质性程序 4、检查投入资本的真实性。 5、审查实收资本的增减变动。 例：审计人员在审查新办企业A公司时，发现“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难。 调阅相关账簿，其中“实收资本--甲公司”明细帐账上注明甲公司投入现金80万元，向会计人员索要原始凭证—银行存款回单，会计人员无法出示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的80万元款项。 三、实收资本的实质性程序 收到投资前，应作如下调整分录： 借：实收资本-------甲公司 800000 贷：银行存款 800000 　经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。 三、实收资本的实质性程序 6、审查外币出资时实收资本的折算。 7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。 例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投资份额为20万美元，合同约定的折合汇率为7.00，出资日外汇汇率为7.10，企业账务处理如下： 借：银行存款 142 贷：实收资本 140 资本公积 2 四、资本公积的实质性程序 四、资本公积的实质性程序 例：某公司2010年资本公积明细账有以下记录： 1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付手续费3万元，记入了“财务费用”账户。 2、 发行债券溢价收入10万元。 3、公益性捐赠支出10万元。 请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？