《企业会计准则(12)——收入》.pptVIP

《企业会计准则》讲解 ——收 入 南京审计学院 路国平 企业会计准则第14号——收入 主要内容 一、收入的概念 二、销售商品收入 三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入 （二）商品销售收入计量 基本原则： 已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣： 扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 账务处理(不考虑增值税因素)： 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益 147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147 * * 一、收入的概念 收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。 收入准则适用范围 新准则规定：长期股权投资、建造合同、 租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入， 适用其他相关会计准则。 二、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入确认条件 商品销售收入确认应同时满足五个条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ， 也没有对已售出的商品实施有效控制。 3．与交易相关的经济利益能够流入企业 。 4．收入的金额能够可靠地计量。 5. 相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量 例外原则： 应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 应收金额的公允价值 ——通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额 ——采用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率——现时利率、折现率 摊销结果与直线法相差不大——也可采用直线法 例1：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元，合计10000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万元即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万元，与名义金额10000万元差额较大，应采用公允价值计量。 计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。如下表所示： 10000 8000 2000 总 额 2000 1853 147 1853 第5年末 2000 1717 283 3570 第4年末 2000 1590 410 5160 第3年末 2000 1474 526 6634 第2年末 2000 1366 634 8000 第1年末 0 0 0 8000 销售日 总收现 D 本金收现 C=D-B 利息收益 B=A×7.93% 未收本金 A 例外原则：已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不