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第5章 调整、对账与结账 第一节 账项调整 一、会计期间 二、收付实现制和权责发生制 （一）收付实现制 （二）权责发生制 （三）比较 三、期末的账项调整 企业需要调整的账项一般有下列三项： （1）应计项目 （2）递延项目 （3）估计项目 1、应计费用（应付费用） 指本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。在每期（月）期末，应将未入账的费用调整入账，具体有其它应付款、应付利息、应交税费等。 （1）其他应付款 会计期末按权责发生制的要求进行账项调整，将这些应付而未付的服务费借记费用账户：一般为借记“管理费用”，贷记“其他应付款”。 例：4月初，金杯公司向甲公司租入包装物，租金每月200元，至月末公司尚未支付包装物租金，因公司已享受了租赁服务，虽未付款但也应确认该笔应付的费用，月末调整的分录如下： 借：管理费用 200 贷：其他应付款 200 （2）应付利息 应付利息是指应由本期负担，但本期尚未支付的部分。通常利息是按月预先提存的，季末才同银行结算。 银行利息通常为企业的财务费用。 例：1月末金杯公司估算本月份利息费用为6000元，月末应编制的调整分录如下： 借：财务费用 6000 贷：应付利息 6000 季末结算支付利息费用时，借记已预提的“应付利息”账户，贷记“银行存款”。差额计入财务费用。 例：假如在3月末收到银行利息结算单，实际应支付利息为2000元，1月河2月共预提了12000元利息费用，则3月末应编制的会计分录如下： 借：财务费用 8 000 应付利息 12 000 贷：银行存款 20 000 （3）应交税金 直接支付时无须账项调整， 未支付时，计算必须要有期末调整，如营业税、消费税是后交的，所以应期末调整，借记“营业税金及附加”账户。贷记“应交税费”。应交税费为流动负债。缴纳时借记“应交税费”，贷记“银行存款” 例：某公司1月份应纳营业税的营业收入为100 000元，营业税率为5%，月末应编制账项调整分录： 借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费—营业税 5000 2、应收收入（应计收入） 本期已实现，但现金尚未收到的收入，包括向外界提供劳务或资产使用权而尚未收到款项的收入，如应收的租金收入，应收的银行存款利息收入。 按照权责发生制的思想，有关劳务或资产使用权已经提供只是钱尚未收到而已。所以应该予以确认。 如：其他应收款、应收利息---应收款项 例：某公司在本年度1月份，将闲置的仓库租给乙公司，租期半年，租金12000元，租金在1月底尚未收到。月末编制调整分录如下： 借：其它应收款 2000 贷：其他业务收入—租金收入 2000 小专题---出差借款、报销业务（出差借款使用“其他应收款”） 例1：4月20日厂部人员李军开会出差需借款2000元，财务科同意借出现金2000元给李军。 借：其它应收款—李军 2000 贷：库存现金 2000 例2：4月27日李军回来报销，退回多余180元。（钱多） 借：管理费用 1820 库存现金 180 贷： 其它应收款—李军 2000 例3：4月27日李军回来报销，要求补足出差金额150元。（钱不够） 借：管理费用 2150 贷：其它应收款—李军 2000 库存现金 150 例4：4月20日销售部人员张军开会出差需借款2000元，财务科同意借出现金2000元给李军。 借：其它应收款—张军 2000 贷：库存现金 2000 例5：4月27日张军回来报销，退回多余180元。 借：销售费用 1820 库存现金 180 贷： 其它应收款—张军 2000 例6：4月27日张军回来报销，要求补足出差金额150元。 借：销售费用 2150 贷：其它应收款—张军 2000 库存现金 150 同理车间工人出差借款呢？ 应收利息—收到和为收到利息时 例：某公司在1月末，估计本月份银行存款利息收入为800元。月末，应编制的账项调整分录如下： 借：应收利息 800 贷：财务费用—利息收入 800 季度末也可先作利息收入调整分录，然后根据银行结出的存款利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”账户 （二）递延项目 推迟确认已经收到的收入和已经付现的费用，只是推迟而已，以后会逐渐转化为实现的收入或已发生的费用。 1、预付费用-指企业已经支付了款项，但本期尚未受益的事项。 预付房租、预订报费等通常用长期待摊费用。为资产，非流动资产。 例