税务会计 教学课件 ppt 作者 程腊梅 高雁 主编 第四章 关税会计.pptVIP

（三）关税的种类 1.按征收对象分，有进口税、出口税和过境税。 2.按征收目的分，有财政关税和保护关税。 3.按征收标准分，有从量税、从价税、混合税和滑准税。 4.按税率制定分，有自主关税和协定关税。 5.按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。 （四）关税的特点 1.纳税上的统一性和一次性。 2.征收上的过“关”性。 3.税率上的复式性。 4.征管上的权威性。 5.对进出口贸易的调节性。 二、关税的纳税人 关税的纳税人，贸易性商品的纳税人是经营进口货物的收货人、出口货物的发货人。具体包括：外贸进出口公司、工贸或农贸结合的进出口公司、其他经批准经营进出口商品的企业。物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李，物品的持有人；各种运输工具上服务人。 三、关税的征收范围 关税的征收范围是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。 四、关税的进出口税则、税目和税率 （一）关税的进出口税则、税目 关税的进出口税则简称关税税则或海关税则，是根据国家的关税政策，通过一定的立法程序制定和公布实施的进出口关税征免货物品种及税率的系统分类表。 （二）关税税率 1.关税税率的设置 （1）法定税率 根据新的《关税条例》规定，我国进口关税的法定税率包括最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。 （2）暂定税率 关税暂定税率是根据我国经济贸易政策的需要，按照进出口关税条例的规定，由国务院关税税则委员会对规定的商品制定的临时性关税税率（一般按照年度制定），包括进口商品暂定税率和出口商品暂定税率。 （3）配额税率 配额税率就是在配额以内的进出口，适用的较低的税率，超过配额的部分适用较高税率。 （4）信息技术产品税率（下称ITA税率） 在WTO成立以后，在以美国为首的WTO成员国之间又达成了一项旨在使发展中国家的关税水平进一步降低的《信息技术协议》（即ITA）。 （5）特别关税 根据新的《关税条例》规定，特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税等。 （二）关税税率的适用 新的《关税条例》规定，暂定税率优先于最惠国税率实施；按协定税率、特惠税率进口暂定税率商品时，取低计征关税；按国家优惠政策进口暂定最惠国税率商品时，按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。按照普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定税率。 五、关税的优惠政策 （一）法定减免 1.法定性免征关税 （1）关税税额在人民币10元以下的一票货物。 （2）无商业价值的广告品和货样。 （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。 （4）在海关放行前损失的货物。 （5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。 2.法定酌情减征或免征关税。 （1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的。 （2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。 （3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 （4）经海关核准，暂时进境或者暂时出境并在六个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。 3.政策性减免税。 （二）特定减免 特定减免是根据国务院制定的特定减免税办法给予减征或免征关税优惠的。主要是： 1.经济特区、对外开放区、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等特定地区和特定企业进出口的货物，按国务院有关规定减免税。 2.其他进出口货品，按国务院有关规定减免税。 （三）临时减免 临时减免是指法定减免和特定减免范围以外的、由海关审批的减免税。 第二节 关税应纳税额的计算 一、关税的计税依据 关税的计税依据是完税价格。完税价格是指经海关审定的进出口成交价格。 （一）进口货物的完税价格 进口货物的完税价格由海关以符合规定条件的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 1.进口货物的成交价格。 2.应当计入进口货物的完税价格的费用。 3.不计入货物完税价格的税收、费用。 4.货物完税价格的估定。 5.租赁进境货物的完税价格。 6.加工或修理后复运进境的货物。 （二）出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接