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成 本 管 理 教 程 --決策与控制概要 成本管理的基本概念 会计信息系统分为：财务信息系统 成本管理信息系统 成本管理信息系统三大目标： 提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本 为计划和控制提供信息 为决策提供信息 成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统 经营控制信息系统 成本分配（图表2-7*） 成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的已消逝成本；资产：未消逝成本。 直接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联系的成本。 动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用量，作业产出，成本和收入变化的因素。 两种类型的动因：资源动因和作业动因。 主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。 产品成本和服务成本 区别表现在：无形 易逝性 不可分割性 生产成本和非生产成本 生产成本或制造成本 生产成本或制造成本 非生产成本或经营成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 订单获得成本 订单满足成本 管理费用 主要成本 加工成本 编制利润表 （图表2-11*）产品生产成本计算表 （图表2-12*）产品销售成本计算表 （图表2-10*）生产组织的利润表 职能基础和作业基础成本管理系统 作业基础管理模式： 作业基础管理模式： 资 源 作 业 业绩评价 动因分析 产品和顾客 流程观 为什么？ 怎么样？ 成本观 是什么？ 职能基础和作业基础成本管理系统的比较 职能基础 作业基础 产量基础动因 产量和非产量基础动因 更多使用主观分配 更多使用追溯 狭窄和严格的产品成本计算 广泛的灵活的产品成本计算 零星的作业信息 详细的作业信息 集中于管理成本 集中于管理作业 个体单位的业绩最大化 系统范围的业绩最大化 使用财务的业绩指标 使用财务和非财务的业绩指标 作业成本性态 概念 固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。 变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。 线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？ 混合成本：既有固定成本又有变动成本 Y = F + VX 成本作业动因 成本 作业动因 固定成本 变动成本 弹性资源 ?? 约束性资源 阶梯变动成本（窄）??阶梯固定成本（宽） 混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法： 高低点法 散布图法 最小二乘法 Y = F + VX 式中 Y ----总的作业成本（因变量） F ----固定成本成分（截距参数） V ----单位作业变动成本（斜率参数） X ----作业产出的计量（自变量） 回归分析法（图表3-11* 3-12*回归输出） 成本方程的可靠性： 参数的假设检验 t统计量----检验参数不是零这一假设的正确性 p值----显著性水平，越小越高显著。 拟合优度指标 样本决定系数R2----变动中的%由该系数决定，例如86%，则另14%呢？考虑多元回归。 相关系数 ±√R2 ----正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。 置信区间 Yf±tSe 式中 Se—标准误差 t—查t分布*值表（图表3-14*） 自由度=n-p n—用于计算方程的数据点个数 p—成本方程的参数数量 多元回归评价成本的性态：Y = F + V1X 1+ V2X2 三.產品成本和服務成本計算 服務的特點及其對成本管理系統的影響 無形 ? 沒有存貨帳戶 ? 有很強的道德規范 ? 成本必須与整個組織相關 不可分割性 ? 成本按顧客類型記帳 ? 必須建立鼓勵可靠品質的系統 异質性 ? 需要一种強有力的系統手段 ? 持續進行生產率測評 ? 全面質量管理(TQM)是決定性的 易逝性 ? 沒有存貨 ? 需要標准化系統來對待回頭客 成本會計系統:成本歸集,成本計算和成本分配的關系 成本歸集 成本計量 成本分配 記錄成本: 成本分類: 分配到成本對象: 購買材料 直接材料 裝配工的工資表 直接人工 產品 1 整理工的工資表 管理者的工資表 折舊 間接費用 產品 2 供水供電費用 財產稅 綠化費 間接費用分配:正常成本法 間接費用分配率 = 預算全年間接費用 / 預算全年作業水平 選擇作業水平: a.生產的產量 b.直接人工工時 c.直接人工金額 d.机器工時 e.直接材料 傾向于反映顧客的需求預期作業水平: 企業預期下年達到的生產水平 傾向于反映顧客的需求 正常作業水平: 企業在一段很長的時期內實際的平均作業用量 傾向于反映企業的生產能力理論作業水平: 當所有環節都可以完美運轉