中级财务会计第11章.docVIP

PAGE 17 PAGE 14 第 页 教学目标 知识目标：了解所有者权益的含义和构成； 能力目标：掌握实收资本、资本公积和留存收益的核算。 教学重点 了解所有者权益的含义和构成；掌握实收资本、资本公积和留存收益的核算。 教学难点 实收资本、资本公积和留存收益的核算。 教学手段 案例讲解 教学学时 6 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 企业的资金来源由两部分组成，即债权人权益（负债）和所有者权益。所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权，而净资产是企业全部资产减去全部负债后的差额部分。因此，所有者权益是一种剩余权益。所有者以其出资额的比例分享企业利润，同时所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。所有者权益意味着所有者有法定地管理企业和委托他人管理企业的权利。 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的含义与特征 （一）所有者权益的含义 企业的所有者权益是由企业的投资者投入资本及其增值所形成的。倘若企业在生产经营中获利，那么所有者权益就随之增加；倘若企业在生产经营中亏损或向投资者分配利润，那么所有者权益就相应减少。 对于股份公司来说，所有者权益即股东权益，是指股东对公司净资产的要求权。对于股东权益的核算，由于涉及每个股东、债权人及其他利益相关者的利益，所以往往在法律上规定得比较详细，在会计核算上规定得比较严格。例如，《公司法》对公司制企业的股票发行、转让、利润分配、减资等都做出了严格规定，以保护相关利益人的利益。 （二）所有者权益的特征 会计等式“资产－负债＝所有者权益”清楚地说明了所有者权益实质上是一种剩余权益，体现了企业的产权关系。与负债相比，所有者权益具有以下几个特征： （1）所有者权益不具有优先性。在通常情况下，债权人要求支付利息和偿还本金的权利在所有者权益之前，所有者权益对企业资源的要求权次于负债。 （2）所有者权益不具有固定性。负债到期日，企业应支付的本金一般是固定的，所支付的利息通常是按照一定的利率计算的。相比之下，企业对所有者所支付的股利往往要随期间收益、留存收益和可供分配现金的数额而变化，并且须经董事会正式宣告后才发放。 （3）所有者权益产生的义务不具有法定偿还性。债权人要求权的到期日通常是依法或依约事先确定的。负债一旦产生就形成法定义务，到期必须依法或依约还本付息。所有者权益并不代表企业的法定义务，应付股利也仅仅是在宣告之后才能视为企业的负债。 （4）所有者权益不具有时间性。负债的偿还一般都有明确的法律规定。其使用期限是有时间约束的。所有者权益是一种永久性资本，投资者不得在中途以任何形式抽回。 二、所有者权益的构成 为了反映所有者权益的构成，便于投资者和其他会计报表使用者了解企业所有者权益的来源及其变动情况，企业在进行会计核算时有必要对所有者权益进行分类。《企业会计准则——基本准则》第二十七条规定：“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。”可见，所有者权益由实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益等构成。 （一）实收资本 实收资本是指企业在创办时及以后的生产经营过程中，所有者按照公司的章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。对股份有限公司而言，实收资本为股本。 按主体不同，实收资本（股本）可以分为国家资本（国家股）、法人资本（法人股）、个人资本（个人股）和外商资本（外商股）等四类。实收资本（股本）的取得形式既可以是货币资金，也可以是实物资产或无形资产等。 （二）资本公积 资本公积是指由投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得的属于所有者共同享有的资金。其主要包括资本（股本）溢价、接受捐赠资产及其他资本公积等。资本公积可以用于转增资本或股本。 （三）其他综合收益 其他综合收益是指企业根据其他会计准则在当期损益中确认的各项利得和损失。 其他综合收益是一个在新会计准则中新设定的科目，可以替代以前“资本公积——其他资本公积”的部分用途。 （四）留存收益 留存收益是指企业在经营过程中已经实现但由于企业经营发展的需要，或由于其他原因而没有分配给所有者所累积的盈利。它由盈余公积和未分配利润两部分构成。 三、所有者权益的确认与计量 一般来说，在企业的正常经营活动中，企业的所有者权益变动较少，对它的确认相对较为容易。企业对投入资本，按所有者在实际投入时的金额确认；企业对资本公积，按构成项目分别确认。企业的留存收益则是收入和费用配比的结果。 如前所述，所有者权益是资产减负债后的差额。可以看出，所有者权益的计量从属于资产和负债的计量，而资产的计量又与资本保全观点相联系。