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1.营业外收入 非流动资产处置净收益 政府补助 捐赠收益 盘盈收益 汇兑收益 出租包装物和商品的租金收入 逾期未退包装物押金收益 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 违约金收益等 税收返还(所得税、增值税(不含出口退税)、 消费税、营业税) 借:银行存款 贷:营业外收入 包装物处理 某小企业2013年1月10日随同产品销售出租给利达公司包装箱一批，租期4个月。该批包装箱实际成本10000元，收取押金8000元，收取租金3510元，存入银行。2013年4月30日该批包装箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存款退回。 （1）收到押金时： 借：银行存款 8000 贷：其他应付款——利达公司 8000 （2）收到租金时： 借：银行存款 3510 贷：营业外收入 3000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 （3）2013年4月30日，退回押金时： 借：其他应付款——利达公司 8000 贷：银行存款 8000 2.营业外支出 存货的盘亏、毁损、报废损失 非流动资产处置净损失 坏账损失 无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 税收滞纳金，罚金，罚款 被没收财物的损失 捐赠支出 赞助支出等 坏账损失/长期债券投资损失/长期股权投资损失 借:银行存款 (可收回金额) 贷:应收账款/长期债券投资/股权投资 (账面余额) 差额借:营业外支出 (三)所得税费用 采用应付税款法 小企业应当按照企业所得税法规定计算当期应纳税额，确认所得税费用 应纳税所得额 =利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 所得税费用 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率－减免税款 借:所得税费用 贷:应交税费----应交企业所得税 ▲《企业会计准则》 纳税影响会计法---资产负债表债务法 1、确定资产、负债的账面价值 2、确定资产、负债的计税基础 3、比较账面价值与计税基础，确定应纳税暂时性差异 与可抵扣暂时性差异，确定递延所得税。 4、确定当期所得税 5、确定所得税费用 1）本年利润总额为480万元，其中国债利息收入10万元。全年实际发生业务招待费50万元（按照税法规定实际能扣除30万元），支付的税收滞纳金10万元。假定不存在其他纳税调整因素，适用的企业所得税税率为25%。 （1）A 公司的所得税=[480+（50-30）+10-10]×25%=125借：所得税费用 125 贷：应交税费——应交所得税 125 借：本年利润 125 贷：所得税费用 125 第四部分 外币业务 外币业务(第73条---第78条) 一、外币与外币业务 （一）外币 1.外币 记账本位币以外的货币 2.记账本位币 经营所处主要经济环境中的货币 本位币的确定 人民币 人民币以外货币——折算为人民币报表 本位币的变更 不得随意变更 主要经济环境重大变化除外 本位币变更的会计处理 采用变更日即期汇率将所有项目折算为变更后本位币 （二）外币业务 1.外币交易 2.外币报表折算 （三）外币交易 以外币计价或结算的交易 包括： 外币计价的商品或劳务买卖 借入或借出外币资金 其他以外币计价或结算的交易 1.处理基本原则 折算为记账本位币 2.初始计量 交易发生日即期汇率 也可采用交易当期平均汇率 注：收到外币资本,采用交易发生日即期汇率， 不得采用合同汇率 3.资产负债表日 （1）货币性项目： 资产负债表日即期汇率折算 汇兑差额计入当期损益 （2）非货币项目： 仍采用交易发生日汇率折算（不改变） 注：货币性项目——货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债。 （四）外币报表折算 采用资产负债表日即期汇率，对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 back 第五部分 财务报表 报表(第79条---第88条) 一、财务报表的组成 资产负债表 利润表 现金流量表 附注 二、资产负债表 采用账户式结构 体现“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式 资产和负债按流动性列报