我国和国际教材会计要素比较.docVIP

PAGE PAGE 4 我国和国际会计要素比较 陆娟：北京工业大学耿丹学院 101301 摘要：会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。本文通过比较我国和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素的异同，分析原因，提出我国会计要素的改进建议。 关键词：资产，负债，收益，利得 一、我国和国际会计要素的概况 会计要素，是会计对象的基本分类，是会计核算的基础，是财务报表的基本构成。目前，世界各国对会计要素的分类多种多样，其中比较有代表性的分类有美国财务会计准则委员会（FASB）的分类，英国会计准则委员会(ASB)的分类，国际会计准则委员会（IASC）的分类。 国际会计准则委员会（IASC）是一个国际上的民间组织，成员国有104个国家，它所公布的国际会计准则，越来越多地得到世界上各个国家的认可。它的目标是：第一，制定强有力的准则以满足国际资本市场与国际工商业界的需求；第二，制定并帮助实施会计准则，以满足发展中国家和新兴的工业化国家对财务报告的需求；第三，进一步提高国家会计要求与国际会计准则之间的兼容性。由此可见，它是一个追求各国会计理论均衡和可比的组织。 目前，我国的经济迅速发展，要求会计理论逐步向国际惯例靠拢。会计要素理论是会计理论的框架，所以对比我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素，找出两者之间的异同，取其精华，对促进我国会计要素的改进具有重要的意义。 2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。 而早在1989年，国际会计准则委员会（IASC）颁布了《财务报表编报说明》，将会计要素分为：资产、负债、权益、收益（包括收入和利得）、费用（包括费用和损失）五类。 二、我国和国际会计要素的比较 我国的会计要素和国际会计准则委员会（IASC）的会计要素相比，有一致的会计要素，也有不一致的会计要素。一致的会计要素有：资产、负债、所有者权益（权益）；不一致的会计要素有：收入（收益）、费用、利润。 （一）一致的会计要素 1.资产 我国的资产定义为：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。国际会计准则委员会（IASC）的资产定义为：由于过去的事项而由企业控制的、预期会导致经济利益流入企业的资源。 两者的资产定义体现了资产具有以下特征： （1）由过去的事项形成。表明发生的时间是在过去，而未来计划发生的事项产生的由企业拥有或控制的资源，都不是资产。比如，企业计划明年采购的设备。 （2）现在由企业控制。我国强调拥有或控制，而国际会计准则委员会（IASC）强调控制，其实拥有的肯定能控制，控制的包括拥有的，所以我国的资产定义有重复啰嗦之嫌。 （3）未来能导致经济利益的流入。不能带来经济利益的资源不能确认为资产，比如已经没有任何经济价值的废品。 2.负债 我国的负债定义为：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。国际会计准则委员会（IASC）的负债定义为：由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业的资源的外流。 由此可见，我国的负债定义和国际会计准则委员会（IASC）的负债定义表述虽然不同，但其实质基本一致，两者的定义体现了负债应该具有以下特征： （1）过去已经发生。比如企业计划明年向银行贷款10万元，因为还没有发生，不能确认为负债。 （2）现时义务。表明该项债务目前还没有偿还，已经偿还的债务则不再确认为负债。 （3）未来偿还债务会导致经济利益的流出。未来偿还债务，企业可以用资产来偿还，如材料、产品、货币资金、设备等，也可以借新债还旧债，不管用什么形式还债务，都会导致经济利益流出企业。 3.所有者权益（权益） 我国的所有者权益定义为：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。国际会计准则委员会（IASC）的权益定义为：企业的资产中扣除企业全部负债以后的剩余权益。 由此可见，我国的所有者权益要素和国际会计准则委员会（IASC）的权益要素，虽然名称不一样，但是其金额都可以由会计等式：所有者权益（权益）=资产-负债计算出，所有者权益（权益）要素表明了企业的投资者享有的剩余权益权。 （二）不一致的会计要素 1.收入（收益） 我国的收入定义为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。国际会计准则委员会（IASC）的收益定义为：会计期间内经济利益的增加，其形式表现为资产流入、资产增值或是负债减少而引起产权增加，但不包括与产权所有者出资有关的类似事项。其组成部分包括收入和利得。 由此可见，我国的收入要素和国际会计准则委员会（IASC）的收