2、新教材会计准则与财务报告解读.ppt

新会计准则与财务报告解读 陆正飞 北京大学 光华管理学院 新“企业会计准则”的体系结构 基本准则（修订·2007年1月1日起施行） 具体会计准则（共38项，其中16项为修订，22项为新增；2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行）： 第1号——存货（修订） 第2号——长期股权投资（修订） 第3号——投资性房地产 第4号——固定资产（修订） 第5号——生物资产 第6号——无形资产（修订） 第7号——非货币性资产交换（修订） 第8号——资产减值 新“企业会计准则”的体系结构 第9号——职工薪酬 第10号——企业年金基金 第11号——股份支付 第12号——债务重组（修订） 第13号——或有事项（修订） 第14号——收入（修订） 第15号——建造合同（修订） 第16号——政府补助 第17号——借款费用（修订） 第18号——所得税 新“企业会计准则”的体系结构 第19号——外币折算 第20号——企业合并 第21号——租赁（修订） 第22号——金融工具确认与计量 第23号——金融资产转移 第24号——套期保值 第25号——原保险合同 第26号——再保险合同 第27号——石油天然气开采 第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错（修订） 新“企业会计准则”的体系结构 第29号——资产负债表日后事项（修订） 第30号——财务报表列报 第31号——现金流量表（修订） 第32号——中期财务报告（修订） 第33号——合并财务报表 第34号——每股收益 第35号——分部报告 第36号——关联方披露（修订） 第37号——金融工具列报 第38号——首次执行企业会计准则 新“企业会计准则”的体系结构 38项具体会计准则包括三个大类： 1、通用会计交易和事项的确认和计量准则（1-4，6-9，11-24，28-30，38）。 2、通用的财务报告和披露准则（31-37号）。 3、特殊行业准则（5，10，25-27号） 新“企业会计准则”下财务报告解读要点 1、新准则与国际财务报告准则的趋同； 2、公允价值计量的引入； 3、企业合并与报表合并的变化； 4、新业务规范和原有表外项目纳入表内； 5、资产减值计提与转回规则； 6、研究与开发费用； 7、新的披露要求。 1、新准则与国际财务报告准则的趋同 特点：新准则中的绝大多数都参照了相应的国际准则，并采用了与其基本一致的原则和处理方法。 影响：a, 海外投资者更容易理解中国企业报表；b, 中国企业海外上士和融资时重编报表的成本将大大下降。 2、公允价值计量的引入 特点：a, 对于非同一控制下的企业合并（“溢价”增加商誉；“折价”作为当期损益）、部分金融工具（交易性金融资产和可供出售金融资产）、股份支付等，都要求以公允价值计量；商誉不再摊销，但在测试发现减值时计提减值准备。 2、引入公允价值计量的要求（续） b, 对于投资性房地产（投资性房地产转为生产经营用房地产时），有条件的引入公允价值计量模式；c, 对于债务重组和非货币性交易，在符合一定条件时，采用公允价值计量，并将交易收益计入利润表。 影响：a, 企业利润的波动性可能增大；b, 确定公允价值，于企业而言并非易事；c,鼓励企业兼并和对外投资。 3、企业合并与报表合并的变化 特点：a,同一控制下的企业合并， 原则上采用“权益结合法”，非同一控制下的企业合并原则上采用“购买法”；b,要求以控制为基础确定合并范围，强调实质重于形式；c,母公司应将其全部子公司纳入合并范围; d,合营企业不得采用比例合并法；e,少数股东权益作为股东权益的一个项目，单独列示; f,合并利润表上的净利润，反映归属于母公司及少数股东的净利润,在合并利润表净利润之下再单独列示“归属于母公司股东的净利润”和“归属于少数股东的净利润”。 影响：为企业合并、合并财务报表这些重大的会计事项提供全面的、更具权威性的规范和指引。 4、新业务规范和原有表外项目纳入表内 特点：a, 规范了金融工具、投资性房地产、股份支付等新的会计业务； b, 要求将衍生金融工具纳入资产负债表内核算（以前只要求表外披露）；c, 要求授予员工的股权和期权计入利润表（增加费用），并按公允价值计量。 影响：可能极大地改变一些企业资产负债表结构和利润水平。 5、资产减值计提与转回规则 特点：a, 固定资产、无形资产等的减值准备，一经计提，不得转回；b, 但这一规定并不适用于存货、应收账款、银行的贷款资产等。 影响：一定程度上限制了企业利用减值准则转回操纵利润的可能性。 6、研究与开发费用 特点：区分“研究”和“开发”两个阶段；“研究”阶段的支出依然进入当期损益，开发阶段的支出符合一定条件时可以（但不是必须）资本化，分年摊销（使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销）。 影响：开发费用资本化将提高当期业绩，但会减少未来