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第八章 企业所得税 Corporation tax 1991年：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 1994年：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 企业所得税 （一）纳税人 （二）计税依据和税率 （三）资产的税务处理 （四）特别纳税调整 （五）计税方法 （六）税收优惠 （七）纳税期限和纳税地点 （八）核定征收  个人所得税 （一）纳税人 （二）征税项目、税率和计税方法 （三）免税和减税 （四）纳税方式、纳税地点和纳税期限 （一）纳税人 例题1：下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ 　）。　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业　B.在中国境内成立的外商独资企业　C.在中国境内成立的个人独资企业　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 问题3：所得来源的确定 企业所得税： 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。　 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。　　 3.转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 　 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。　 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。　 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 个人所得税： 1、由于任职、受雇和履约等在中国境内提供劳务取得的所得 2、将财产出租给承租人在中国境内使用取得的所得 3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产和在中国境内转让其他财产取得的所得 4、许可各种特许权在中国境内使用取得的所得 5、从中国境内的企业、其他经济组织和个人取得的利息、股息、红利所得。 例题2：依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（ ）。 A. 提供劳务所得 B. 权益性投资所得 C. 动产转让所得 D. 租金所得 例题3：依据企业所得税法的规定，下列各项中按照交易活动发生地确定所得来源地的是（ ）。 A 销售货物所得 B 劳务发生地所得 C 动产转让所得 D 利息所得 （二）计税依据 1、居民企业应纳税所得额的计算 2、 3、非居民企业应纳税所得额的计算 1、居民企业应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）：　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损　　 计算公式二（间接法）：　　应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额 纳税申报表 纳税申报表 纳税申报表 收入明细表 收入明细表 不征税收入、免税收入 例题4：下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（　）。　　A.企业债券利息收入　　B.居民企业之间股息收益　　C.债务重组收入　　D.接受捐赠的实物资产价值 各项扣除 不允许扣除的项目、亏损弥补 【例题5】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（　）万元。　　　 【答案】税前可扣除的财务费用 ＝ 22.5÷9×2 ＝ 5（万元）　　 【例题6】企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：　　 （1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；　　 （2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；　　 （3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，　　 （4）企业全年发生的业务招待费45万元。　　 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 【答案】 企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（万元） 允许扣除的业务招待费＝8005×5‰＝40.025（万元） 45×60%＝27（万元）＜40.025，准予扣除27万元 调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）