增值税政策讲解教学讲义.ppt

（二）进项税额 1.概念 2.准予抵扣的进项税额 3.不准抵扣的进项税额 1.进项税额的概念 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。 增值税专用发票的基本联次 记账联 存根联 发票联 抵扣联 销货方自留 购买方持有 2.准予抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 2.准予抵扣的进项税额 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 （4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 3、不准抵扣的进项税 （1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （3）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 3、不准抵扣的进项税 （5）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （6）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （7）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （三）应纳税额 当期应纳增值税税额=当期销项税额—当期进项税额 1.如何界定“当期”？ 2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 1.如何界定“当期”？ （1）销项税额进入“当期”的时间界定 （2）进项税额计入“当期”的时间界定 （1）销项税额进入“当期”的时间界定 ①纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天； ②纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天； ③纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品的当天； （1）销项税额进入“当期”的时间界定 ④纳税人有视同销售货物行为的，除销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天； ⑤纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天； ⑥进口货物，为报关进口的当天。 （2）进项税额计入“当期”的时间界定 工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。 商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。 一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。 一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票，经过验证后，即可抵扣，不受上述条件的限制。 2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率） 某商业企业小规模纳税人当期业务如下： 1、销售商品，取得销售额13万元（含税） 2、购进货物，取得增值税专用发票注明价款5.8万元，税额0.986万元； 3、将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价0.3万元（含税）。 解：销售额=（13+0.3）/（1+4%）=12.8（万元） 应纳税额=12.8*4%=0.512（万元） 三、进口货物应纳增值税的计算 组成计税价格 = 关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 关税= 关税完税价格*关税税率 应纳税额 = 组成计税价格×关税税率 纳税期限 纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。增值税的具