新企业应纳税所得额讲解.ppt

企业会计准则----股份支付 会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工具或以权益性工具为基础确定的负债，如股份期权、股票等 分以股份结算、以现金结算两种方式 （1）国外发展情况 （2）我国法律规定：公司法、上市公司股权激励管理办法 企业会计准则----股份支付分类 权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金 企业会计准则----股份支付 等待期：从授予日至可行权日之间的期间 可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为： 市场条件:如目标股价 非市场条件:如产品销售增长率 处理原则 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债 企业会计准则----股份支付 对职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付：应按授予日权益工具的公 允价值计量，不确认其后续公允价值变动 （2）现金结算股份支付：应按资产负债表日当日权 益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相 应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动 计入当期损益 会计与税法规定比较： （1） 以权益结算的股份支付 税法:不允许税前扣除 （2）以现金结算的股份支付 税法:行权时允许税前扣除 4、三项经费 　　　 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；第四十一条 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；第四十二条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 　　　（１）准备金变成最高限； 　　　（２）以前年度余额的处理 计算三项经费的基础“工资薪金总额”如何确定？ 指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出 5、管理费的扣除 （1）企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除，必须按独立交易原则作为管理劳务销售，开据劳务发票 （2）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 6、租金、利息和特许权使用费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支付这些费用。 7、讨论企业年金 8、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 预计弃置费用资本化计入固定资产折旧与提取专项资金的区别 9、准备金 （1）税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金和预提费用； 会计准则规定只有少当数资产不计提减值（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产） （2）税法取消了应收帐款的坏帐准备金； （3）税法第8条和条例第55条对金融保险有允许提取准备的例外规定。 五、资产和负债的处理 （一）资产和债务的计税基础与帐面价值 （二）存货的比较 （三）固定资产的比较 （四）金融工具的比较 （五）无形资产的比较 （六）投资性房地产的比较 （七）长期股权投资的比较 由于税法坚持历史成本原则，会计准则引入公允价值，可能导致资产和负债的计税基础不同 比如会计准则对交易性金融工具和符合条件的投资性房地产采用公允价值计价，公允价值变动计入当期损益 （一）资产和负债的计税基础 所得税法基于交易实现原则，对公允价值计价或因重组坚持历史成本原则。 条例第５６条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 “交易性金融工具”将来可能税法也趋向公允价值计价 资产和负债计税基础与帐面价值是所得税会计准则是损益表债务法转向资产负债表债务法产生的概念 由于企业所得税综合税制下收入总额的立法精神也是资产负债观，实施条例中引入了计税基础的概念。 资产的计税基础——结合税法中对资产税务处理规定确定； 负债的计税基础——结合税法中对于税前扣除的规定确定。 还有