第六章教材 政府决算与财务报告.pptVIP

美国政府财务报告模式的主要特点是： 1.联邦政府、州和地方政府的财务报告模式是相互独立的 西方国家政府财务报告模式的特点 2.联邦政府与州和地方政府都设立了大量不同类型的基金，都是单独的会计与财务报告主体 3.“金字塔”财务报告模式也称综合财务报告模式，其财务报告主体是州和地方政府 4.政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告 美国政府财务报告模式的精髓是什么？ 目前，我国政府提供的财务信息主要来自于政府预算执行情况报告。 （一）我国政府财务报告提供的财务信息 （二）我国政府财务报告提供的财务报表 目前，政府提交人大的是预算执行情况报告（财务报告），而不是预算执行情况报表（财务报表）。 政府的目标决定政府会计提供的财务报告的内容。 1.从报告的内容看。《财政总预算会计制度》第六十二条与《行政单位会计制度》第五十四条 现行政府财务报告模式评价 2.从报告的期间看，有中期财务报告和年度财务报告。 3.从财务报告的技术看 4.从财务报告的使用者看 我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统地反映政府财务受托责任的政府财务报告。 1.忽视公众的信息需求。 我国现行政府财务报告存在的问题： 2.政府财务报告主体不全面。 3.政府财务报告的内容不够完整。 4.政府财务报告内容比较分散。 五、改革我国政府财务报告的思路 （一）合理确定政府财务报告主体 （二）拓宽政府财务报告的使用者的范围 （三）确定明确的政府财务报告目标 （四）逐步引入权责发生制会计核算基础 会计基础是指选择一定的依据确定收入、支出等交易事项的制度，不同的会计基础对一定期间内的收入、支出确认不同，从而得出的报告主体的财务状况的判断也不同。 常见的会计基础主要有两种，一种是收付实现制，另一种是权责发生制。 什么是会计基础？ 各国政府财务报告编制的会计基础主要有四类：收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制。 政府财务报告的编制基础 发布了会计准则——《财务报表的列报》和《收付实现制会计基础下的财务报告》用于指导不同会计基础下编报政府财务报告。 与收付实现制相比，以权责发生制为基础的财务报告能够提供更多、更有价值的财务信息，从而能够更好地满足报告使用者的信息需求。 （一）国际会计师联合会的观点 美国在政府会计上推崇“实用主义”，不同报告主体应用的会计基础也有所不同。 1. 联邦政府各部门 （二）主要市场经济国家的做法 美国 2. 美国州和地方政府 自1994—1995财政年度开始，在政府会计中引入权责发生制，要求政府以权责发生制基础编制财务报告 英国也应用完全的权责发生制 澳大利亚 英国 我国目前的预算收支报告以收付实现制为基础，反映当年预算执行情况，但不能全面、完整地反映政府拥有资产、负债等财务状况，尤其是无法反映政府目前承担的未来负债情况 尽管我国政府财务报告的编报基础明确采用收付实现制基础，但并不意味我国的政府财务报告可以完全不提供权责发生制基础或修正的权责发生制基础下的信息。 （三）我国政府财务报告编制基础的考虑 （1）资产反映不真实 （2）负债反映不完整 我国现行政府财务报告体系存在的不足 （3）报表功能不强 （4）政府整体的财务报告缺位 （1）保留并进一步完善有关报表 （2）增加编制政府合并财务报告 重构我国政府财务报告体系的意见 （3）增加编制政府年度综合财务报告 （4）增加财务报告附注 （5）编制政府层面财务报告 一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题 我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成 我国政府财务报告披露内容的改进 现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题： 反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产负债表 目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级政府承担的债务情况的项目主要有三个： (一)没有全面、完整地反映政府承担的债务情况 （1）“借入款”项目(国内外债务，地方债务) （2）“与上级往来”项目（财政上下级间） （3）“暂存款”项目（财政与预算单位之间） 没有披露政府隐形债务 1. 以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本 2. 现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反映政府的投入产出情况 (二)没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效 现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库对外也没有公布“国库现金日报表”及“国库现金月报表” (三)不能如实地提供国库现金管理方面的信息 会计等式：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计按：资产+支出=负债+净资产+收入 从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两类项目 (四)资产负债表的项目设置不科学