某某年出口货物免抵退税操作实务宣传材料.ppt

* * 2004年出口货物“免、抵、退”税操作实务宣传材料 根据国务院决定，财税字[2003]222号文件规定，从2004年1月1日起，我国出口货物的退税率将进行结构性调整，出口退税率平均下调3个百分点左右，各出口企业的“免、抵、退”税操作也可能相应有些变化。我们整理了一些在“免、抵、退”税政策和实际操作中应重点掌握的问题，供大家学习、参考。 一、关于“免抵退货物不予抵扣税额”的计算 根据“免、抵、退”税有关文件规定，当出口企业出口货物的征税税率与退税率的不一致时，必须计算“免抵退货物不予抵扣税额”，并从当期进项税额中转出。“免抵退货物不予抵扣税额”的计算公式为：“免抵退货物不予抵扣税额”=当期出口货物离岸价＊外汇人民币牌价＊（征税税率-退税税率） “免抵退货物不予抵扣税额”的会计分录： 借：产口销售成本 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 在实际工作中，出口企业可根据当月通过“出口货物退（免）税申报软件”生成并向税务机关申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中的第13栏“不予抵扣或退税的税额”合计数进行帐务处理。 二、关于“免抵退货物不予抵扣税额的抵减额”计算 根据“免、抵、退”税有关文件规定，当出口企业出口货物的征税税率与退税税率的不一致，而且出口货物的贸易方式为“进料加工”时，还必须计算“免抵退货物不予抵扣税额的抵减额”。“免抵退货物不予抵扣税额的抵减额”的计算公式为： “免抵退货物不予抵扣税额的抵减额”=当期海关核销免税进口料件组成计税价格＊（征税税率-退税税率） “免抵退货物不予抵扣税额的抵减额”的会计分录： 借：产口销售成本（红字） 贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出（红字） 在实际工作中，出口企业应根据当月取得的主管退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》、《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《视同进料加工贸易免税证明》上注明的“不予抵扣税额抵减额”，用红字冲减“进项税额转出”科目 。 三、关于2004年1月启用的新《纳税申报表》 新的《纳税申报表》从2004年1月开始使用，涉及出口货物的“免、抵、退”业务的有关栏次发生了变化，现结合国税函[2003]95号文件有关出口免税电子数据审核等政策将新《增值税纳税申报表》中涉及出口退税方面的填列要求明确如下： 1、正常申报 （1）主表第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”，填报生产企业当月开具外销发票并入帐的所有出口免税销售额，不论是否属于可退税贸易性质。此栏金额必须与《生产企业出口货物免税明细申报表》中第10栏“人民币金额”合计数一致。 （2）附表二（本期进项税额明细）第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”，填报口径为：当期出口货物离岸价*外汇人民币牌价＊（征税税率-退税税率）。此栏金额必须与《生产企业出口货物免税明细申报表》中第13栏“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。 （3）“免抵退货物不予抵扣税额抵减额”可以填入附表二（本期进项税额明细）第21栏“其他”栏内。此栏金额必须与《生产企业进料加工抵扣明细申报表》中第5栏“不予抵扣税额抵减额”合计数一致，以负数填列。 （4）主表第15栏“免抵退货物应退税额”，填报退税部门上月审批的免抵退应退税额，此栏金额必须与退税部门上月出具的《生产企业出口货物免抵退审批通知单》中的“应退税额”一致。 2、补税申报 免抵退的补税共有三种类型：一是对免税明细申报与电子信息交叉核对不上的补税；二是对免税已申报，退税未申报或逾期申报的补税；三是至清算结束，对仍不能通过信息核对的退税申报的补税。对这三种 类型的补税，都要求在收到退税机关出具的“核定补税通知”的次月，在新的《增值税纳税申报表》及其附表中予以反映，具体要求是： （1）在附表（一）第3栏“开具普通发票”的“应税货物”项下，分别17％、13％征税税率填写应补征税出口货物的销售额和销项税额，发票份数不要填写；并通过附表（一）过渡，将补税货物的销售额和销项税额分别填入《增值税纳税申报表》第2栏“应税货物销售额”的“一般货物及劳务”项下和第11栏“销项税额”的“一般货物及劳务”项下； （2）如果应补征税的出口货物于补税之前已作免税销售收入，同时此出口货物的征、退税率不一致，企业应在财务上将填入附表（一）的应补征税出口货物的销售额乘征、退税率之差用红字冲减原先已转入产品销售成本的“不予抵扣税额”。在填报纳税申报表时，将该不予抵扣税额用负数填入附表（二）第21栏“其他”栏下；并通过附表（