高级财务会计学习笔记11章.docVIP

第十一章　通货膨胀会计（三）－－现时成本会计 第一节　现时成本会计的特征和作用 　　　　一、现时成本会计的特征　　（一）以名义货币作为计价单位　　（二）以资产的现时成本和个别物价和个别物价水平变动计价基准　　（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算　　　　二、现时成本会计的作用　　（一）可以提供更加切合实际的会计信息　　（二）有利于企业的资本维护　　（三）有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理　　　　 第二节　现时成本会计的程序 　　　　现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资产的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。　　 　　一、确定和反映企业各项资产的现时成本　　确定企业资产的现时成本一般可依据现时的市场牌价，也可依据卖方企业的报价或买方企业的估价。对于市场不供应的企业专用资产，可根据该资产再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确定其现时成本。　　　　二、计算企业持有资产损益　　在以财务资本维护前提下，企业的经营利润一部分是由于置存资产在通货膨胀条件下由于市场价格上升而给企业带来的收益，对此称为“持有资产收益”，又称“持产利得”。　　在实物资本维护观念的前提下，持有资产损益则反映为进行企业实物资本的维护，继续保持经营能力，未来重置所持资产必需追加成本所积累的一种准备金。而不是利润的构成部分。　　　　三、计算现时成本会计收益　　现时成本会计收益是以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益，又称“现时成本收益”。　　在财务资本维护的观念下，对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认；企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分。当对其未进行分配时亦包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。　　在实物资本的维护的观念下，将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，只是该项置存资产在通货膨胀中资金来源的权益数额的相应变动，因此在核算中是将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。　　　　四、编制现时成本会计报表　　　　 第三节　现时成本会计的方法 　　　　一、现时成本会计的日常核算方法　　（一）建立现时成本会计账户体系　　（二）设置现时成本会计的特有账户　　1.“持产损益“账户。　　（1）在财务资本维护观念下的“持产损益”账户，“持产损益”属于损益类科目，核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失，期末余额列入“本年利润”账户中。为区别该项损益是否实现，可按“未实现”和“已实现”设置明细科目。　　（2）在实物资本维护观念下的“持产损益”账户。在实物资本维护观念下，“持产损益”是权益类科目，可不作为“未实现”和“已实现”部分的区分。　　2.“增补折旧费”账户。　　各报告期末为反映按期末现时成本应计提的固定资产折旧，均需按期末现时成本和上个报告期末通货膨胀前的现时成本的差额补提固定资产折旧费。　　增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项支出，是累计折旧的一部分。　　增补折旧费属于损益类科目，期末余额列入“本年利润”账户中。　　（三）资产类经济业务事项按现时成本的核算　　1.存货的核算　　【例11－1】购进A商品10 000千克，进货单价为30元，商品验收入库。货款共计300 000元其中200 000元以银行存款付讫，余款暂欠。　　根据以上的经济业务，编制会计分录如下：　　借：库存商品—A商品 　300 000　　　　货：银行存款 　　 　　200 000 　　　　应付账款 —××单位 　100 000 　　【例11－2】销售A商品4 000千克，销售单价为50元，计200 000元，货款收进送存银行。经查A商品账面单价为30元，现时成本单价为40元，当时结转A商品销售成本。 　　2.固定资产的核算　　在现时成本会计对固定资产等长期资产按现时成本核算中，不仅要随个别物价水平不断变动的现时成本调整具体品种账面原值，而且还要根据其不断变动的账面现时成本计算应提折旧额。　　【例11－4】XY公司1981年1月1日购进设备W一台，原值126 000元，预计使用期限为4年，报废残值为0，其现时成本每年末增加42 000元。为简化核算，假设该公司每年年末计提折旧并增补折旧费用。　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项　目 第一年 第二