税收制度教学讲义.ppt

第十章 税收制度 第一节 税收制度的组成与发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税 第一节 税收制度的组成与发展  一、税收制度的组成和发展 (the system structure and the evolution of the tax system) 二、我国税制的历史演进 (the historical evolution of tax system in China) 一、税收制度的组成和发展 （一）税收制度的组成 一种理解为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 一种理解为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题。 （二）税制类型 （三）发展中国家税制结构的特点： －－是以间接税为主，一般在税收总额中占60％－90％左右。这种特点是由发展中国家主客观条件决定的： （1）发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平也较低，不能勉强推行以所得税为主的税收体制，否则会造成税源的大量流失 （2）流转税在征收管理上简便易行，且不易受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家 （3）流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄影响较小 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 二、我国税制的历史演进（教材257页） （一）1994年之前的税制演进 （略） （二）1994年的工商税制改革（略） 第二节 商 品 课 税 一、商品课税的特征和功能 (the features and functions of commodity taxes) 二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China) 一、商品课税的特征和功能 1、商品课税的定义 －－是指所有以商品为征税对象的税类,是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。 2. 商品课税的特征 （1）课征普遍。 （2）以商品和非商品的流转额为计税依据。 （3）实行比例税率 （4）计征简便。 3、商品税的性质 4、商品税的优缺点 5、商品税的课征方法 二、我国现行商品课税的主要税种 (一) 现行增值税 (二) 现行消费税 (三) 现行营业税 （一）现行增值税 ——就商品价值中增值额课征的一个税种,是我国商品课税体系中的一 个新兴税种。 1 、增值税概述 －－所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。 2、增值税的特点 －－增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。 －－其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税 3、增值税的课征范围 从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。 从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。 4、增值税的计税基数 各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税之分。 （1）生产型增值税的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税（V+M+折旧） （2）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值,即对V+M部分征税 （3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即M部分。 M部分 5、增值税的税率 －－各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类： 一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。 二是轻