第六章教材节 合并财务报表(高级财务会计).pptVIP

三、合并日后 2. 编制抵消分录 若股利已支付： （3）抵消现金股利产生的内部现金流 借：分配股利、利润或偿还利息所支付的现金 贷：取得投资收益所收到的现金 非同一控制 一、内部购进的商品当期全部实现销售 内部商品交易的合并会计处理 抵消分录 借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 借：购买商品、接受劳务支付的现金 3 000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 二、内部购进的商品未实现对外销售 内部商品交易的合并会计处理 抵消分录 借：营业收入 2000 贷：营业成本 1400 存 货 600 借：购买商品、接受劳务支付的现金 2 000 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2 000 三、内部购进的商品作为固定资产使用 内部商品交易的合并会计处理 抵消分录 借：营业收入 500 贷：营业成本 400 固定资产 100 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 500 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 500 抵消多提的折旧 借：固定资产 贷：管理费用 四、存货跌价准备的合并处理 内部商品交易的合并会计处理 抵消分录 抵消的本期计提存货减值准备以未实现内部销售利润部分为限 借：存货 贷：资产减值损失 一、抵消内部债权债务 借：应付票据 贷：应收票据 借： 应付账款 贷： 应收账款 内部债权债务的合并会计处理 借：预收账款 贷：预付账款 借：应付债券 贷： 持有至到期投资 借：应付股利 贷：应收股利 二、抵消内部应收款项计提的坏账准备 借：应收账款 应收票据 贷：资产减值损失 内部债权债务的合并会计处理 三、抵消内部债券投资收益与应付债券利息费用 借：投资收益 贷：财务费用 一、内部固定资产交易的抵消 固：转让价格 账面价值 借：固定资产 贷：营业外支出 固：转让价格 账面价值 借： 营业外收入 贷： 固定资产 内部固定/无形资产交易的合并会计处理 二、内部固定资产交易计提折旧的抵消 冲销多提的折旧 借：固定资产 贷：管理费用 补提折旧 借：管理费用 贷：固定资产 三、内部无形资产交易的抵消 无：转让价格 账面价值 借：无形资产 贷：营业外支出 无：转让价格 账面价值 借： 营业外收入 贷： 无形资产 内部固定/无形资产交易的合并会计处理 四、内部无形资产交易摊销额的抵消 冲销多摊销的金额 借：无形资产（累计摊销） 贷：管理费用 补记少摊销的金额 借：管理费用 贷：无形资产（累计摊销） 五、内部固/无资产交易现金流的抵消 借： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷： 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 内部固定/无形资产交易的合并会计处理 第三节 合并资产负债表 主要内容： 一、编制合并资产负债表时应进行调整处理的项目 二、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 三、内部债权与债务的抵销处理 四、存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 五、内部固定资产交易的抵销处理（购入当期） 北方工大 yili 高级财务会计 第三节 合并资产负债表 ● 合并资产负债表—是指是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表。 北方工大yili高级财务会计 定 义 1.子公司账面——购买日公允价值 2. 子公司的长期股权投资成本法—权益法　 调整分录 抵消分录 1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 2.内部债权与债务的抵销处理 3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 4.内部固定资产交易的抵销处理（购入当期） 第四节 合并利润表 主要内容： 一、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 二、内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 三、购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 四、内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 五、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理 北方工大 yili 高级财务会计 第四节 合并利润表 ● 合并利润表以母公司和子公司的利润表为基础计算收入和