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税收筹划 在企业生产、经营中的运用 副教授、税务师 秦云芳 主讲内容: 一、税收筹划的相关知识 二、税收筹划的实际运用 1、企业所得税的筹划 2、个人所得税的筹划 3、营业税的筹划 税收筹划的相关知识 一、税收筹划的含义： 税法规定的范围内——经营、投资、理财活动的事先筹划和安排——尽可能地取得“节税”的税收利益。 纳税筹划的概念包含了两方面的内容： （一）强调了纳税筹划的目的___是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。 （二）强调了纳税筹划的手段___效益最大的方案. 二、 纳税筹划的意义： 1、短期看——减少交税，节约成本支出 2、长期看——使企业的纳税观念、守法意识得到强化。 三、税收筹划的特点： 1、合法性——税收筹划只能在法律许可的范畴内进行。 2、超前性——表示税收筹划必须事先规划、设计安排。 3、目的性——取得“节税”的税收利益。 4、专业性——具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识。 5、整体性——考虑整体利益并进行筹划。 四、纳税筹划区别其它税务行为?? 五、税收筹划的作用 （一）税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。 （二）税收筹划有利于提高纳税人纳税意 （三）有利于提高企业的经营管理水平 （四）有利于优化企业产品和产品结构 （五）有利于企业参加国内外竞争 企业所得税纳税筹划的技巧 一、企业所得税筹划的基本思路 （一）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 其中：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的亏损 其中：各项扣除＝成本＋费用＋税金＋损失＋其他支出 （二）按企业的经营流程： 筹资——投资——采购——生产——销售——利润分配——资本运作来筹划 二、企业所得税筹划的运用 （一）企业的设立 1、企业的性质： （1）外部考虑： 有独资企业、合伙企业还是独立的法人企业。 实际运用： 设立独资企业的税负低于公司的税负。 如：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2009年度税收负担较轻呢？ (2）内部考虑：设立子公司或分公司. 两者的纳税特点上有： 子公司——（法人）——缴纳所得税 分公司的企业所得税可以汇总缴纳 例如:A公司打算在全国设立25个营业点,可以设分公司或子公司每年盈利分点金额为8000万元，亏损分点的金额为6000万元。如何筹划？ 2、选择企业人员 根据新税法，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 。 安置下岗工人、退役士兵等亦可享受税收优惠。 例：吉祥有限公司2008年1月在成都注册成立，主营业务为酒类产品包装。企业2008年缴纳增值税及附加880万元，企业所得税为200万元。该公司每年应纳的总税额为1080万元。 税收解决方案：举办福利企业，假设安置200名残疾人,全年残疾人工资为300万元.取得返回增值税的税收优惠3.5万元/人/年.企业所得税按残疾人工资的100%加计扣除. 如何筹划？ 3、企业投资方向 （1）如投资农业中谷物、薯类、油料、豆类、棉花免征企业所得税；投资农业中蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植 ，减半征收企业所得税。 （2）投资废水、废气的生产。 根据新税法， 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入 4、企业注册地点 新企业所得税仍部分保留了地区优惠。如西部大开发的税收优惠仍将保留到2010年。如在青海某公司打算设立一咨询公司，在青海设立的子公司可以享受西部15%的低税率；而在上海设立的子公司没有此优惠，适用税率为25%。 （二）筹资环节的纳税筹划 1、负债筹资还是权益筹资的选择。 税法规定：债权筹资利息可税前列支；股权筹资，分配股利应在税后进行。 从节税的角度讲：股权筹资不如债权筹划更有利于纳税筹划。 例、前进公司2006年总资产为1000万元，负债金额为400万元，所有者权益为600万元。2006年利润总额为200万元。预计2007年公司的利润总额不变（不考虑借款利息）。 现在公司需对外筹资200万元，可以向股东申 请增资亦可以向银行借款，银行借款利率为6%。公司所得税率为25% 负债筹资：税后净利（200－200×6%）×(1－33%)＝137.96万 权益筹资: 税后净利为200×(1－33%)＝134万。 筹划效果：本例中负债筹资增加税后净利为 4万元