增值税基本原理教学讲义.pptVIP

方法三：利用公式计算不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额*免税或非应税收入/全部收入例：某厂（增值税一般纳税人）7月份销售应税货物A取得含税收入117万元，销售免税货物B取得收入50万元，A和B 耗用同一种原材料C。当月购入生产用原材料C一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，应税货物与免税货物无法划分耗料情况，则当月不得抵扣的进项税额为：6.8×50 /（100+50）＝2.27（万元）。 * 4.销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理 由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回。这样，销货方和购货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 * 5.向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税。 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率例：假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元，该商业企业又以同样价格2000元/台的价格卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。 解：商业企业应冲减的进项税额＝200÷（1+17%）×17%＝29.06（元）商业企业应纳增值税＝2000×17%－（2000×17%－29.06）＝29.06（元） * 6.金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 7.销售退回或折让 ①货已发出，发票未开，款未收 退欠条 ②货已发出，发票已开，款已收，未记收入，未认证 收回发票联和抵扣联，作废 ③货已发出，发票已开，款已收，已记收入，未认证 收回发票联和抵扣联，红字冲减销售额 ④货已发出，发票已开，款已收，已记收入，已认证 签订退货协议，购货方请税务局开退货证明，销货方开红字发票 * ⑤折让 先签折让协议，客户到税务局开折让证明，销售方开红字发票，冲减销售额。 （2）取得返还性收入的税务处理。 平销返利 进场费 * * 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式： 增值税＝销售额×征收率 销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额的销售额的确定一致，都是不含税的。 * 例：小规模纳税人A企业，销售货物取得收入为10300元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。 分析： 小规模纳税人，适用3％的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。 增值税＝ 10300/（1＋3％）×3％＝300（元） * 三、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格＝关税完税价格＋关税十消费税 应纳增值税＝组成计税价格×税率 （所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税价格，即关税的计税依据。） 来料加工和进料加工 一、特殊行为的税务处理 P50-53 （一）兼营不同税率的货物或应税劳务 （二）混合销售行为 （三）兼营非增值税应税劳务 （四）整体销售和资产重组 （五）软件产品增值税的税务处理 （六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的有关规定 * 第四节 特殊行为的税务处理 与出口货物退（免）税 * 二、出口货物退（免）税 （一）增值税的出口退税政策 出口退税政策 适用范围 免且退 生产企业自营出口 、 有出口经营权的外贸企业出口、 国家特准规定特定出口的货物 免不退 前一道环节免税（P101-102） 不免不退 税法列举的限制或者禁止出口的货物，如资源性产品（P102） （二）增值税的出口货物退税率 1.法定退税率 17%、13% 2.适用其他退税率 16%、15%、9%、5%、3% 注意：退税率和征税率之间的差额是国家不退给你的，专业术语就是“免抵退税不得免征和抵扣的税额” * （三）增值税出口货物退税额的计算 1.免抵退税的计算办法 生产型企业出口货物退税的计算即，免、抵、退的计算方法“免、抵、退”税的计算方法可总结为： “免、剔、抵、退” * 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌