国际重复征税及其解决办法教学课件.ppt

* * 三、外国税收抵免的汇率问题 从跨国母子公司之间的税收抵免的情况来看，各国在计算以本国货币表示的国外应税股息时一般都使用当期汇率，即使用外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。而在计算间接抵免时使用什么汇率各国则并不统一，有的国家使用外国子公司缴纳外国税款时的汇率(即所谓历史汇率)，有的国家则仍使用子公司向母公司分配利润时的当期汇率。 * * 四、费用分摊 费用分摊的方法有两种： 一是据实分摊法，即要根据费用与外国所得之间的实际联系对费用进行分摊； 二是公式分摊法，即要根据纳税人在国外资产占其总资产的比重或国外毛收入占全部毛收入的比重来分摊费用。 * * 五、税收饶让抵免 （一）税收饶让抵免的概念 （二）税收饶让抵免的适用范围 （三）直接抵免法的国外税收饶让抵免 （四）间接抵免法的国外税收饶让抵免 * * （一）税收饶让抵免的概念 税收饶让抵免(tax sparing credit)是指居住国对所得来源国采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税也给予抵免的措施。也就是纳税人在收入来源国获得的税收优惠减税利益可以保留，而不必在向居住国就其境内境外全部所得纳税时支付给居住国。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。 * * 税收饶让的具体做法有两种： 一是对所得来源国给予本国纳税人的减免税或退税等税收优惠，按假如没有这些优惠措施时来源国应征的税款给予税收抵免； 二是按税收协定规定的税率实行定率抵免。 * * 税收饶让举例 假定居住国甲国的A公司有一分公司B，B公司当年获利100万元。甲国所得税率为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到10%。在甲国实行税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳10万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司，按照甲国税法规定，A公司应把其国内外所得(包括B公司的全部所得)汇总计算缴税。 假如A公司除了B公司的100万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳40万元所得税。由于B公司已在乙国缴纳了10万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其10万元税款后，A公司应在甲国补缴30万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，则把B公司在乙国被减征的20万元税款视同已在乙国缴纳。即B公司虽然在乙国仅缴纳了10万元所得税，但甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了30万元，则只要求A公司按10万元补缴甲国税额。 * * （二）税收饶让抵免的适用范围 1.纳税人范围 国外税收饶让抵免一般适用于可以享受已纳国外税收直接抵免或间接抵免的居民或国民纳税人。 2.饶让抵免的税收适用范围 允许饶让抵免的国外税收大多由有关国家根据其情况在双边税收协定中加以确定。按照一般国际规范，允许饶让的东道国税收优惠一般是预提税和营业所得税：⑴国外预提税的税收优惠。许多国家对于其居民或国民纳税人因东道国提供的预提税税收优惠而应纳未纳的国外所得税，视同已纳所得税允许饶让抵免。⑵国外营业所得税收优惠。许多国家对于其居民或国民纳税人在东道国从事营业活动而得到的营业所得税税收优惠而应纳未纳的国外所得税，视同已纳所得税允许饶让抵免。 * * （三）直接抵免法的国外税收饶让抵免 直接抵免法的国外税收饶让抵免适用于允许税收饶让抵免国家的可以享受已纳国外税额直接抵免的纳税人。 * * 例： 假定有个R国的居民公司Z，它在S国有一个分公司。Z公司某年取得来源于R国的税前所得300万元，S国税前所得250万元。R国的公司税税率为35%，S国的公司税税率为30%，但Z公司的S国分公司享受S国减半征税的优惠，实纳S国公司税30万元。如果R国不允许税收饶让抵免，Z公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？如果S国不给予Z公司S国分公司税收优惠，Z公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？如果R国允许税收饶让抵免，Z公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？ * * ⑴如果R国不允许税收饶让抵免 A、Z公司S国所得已纳S国公司税为250×30%×50%＝37.5（万元） B、Z公司S国所得应纳R国公司税（抵免限额）为250×35%＝87.5（万元） C、Z公司允许抵免的已纳S国公司税（允许抵免额）为 允许抵免额＝min｛国外所得已纳国外税额，抵免限额｝ ＝min｛37.5，87.5｝＝37.5（万元） D、Z公司全球所得应纳R国公司税为（300＋250）×35%－37.5＝155（万元） E、Z公司全球所得共纳公司税＝37.5＋155＝192.5（万元） * * ⑵如果S国不给予Z公司S国分公司税收优惠 A、Z公司S国所得已纳S国公司税为250×30%＝75（万元） B、Z公司S国所得应纳R国公司税（抵免限额）为200×35%＝87.5（万