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税收本质及原则 本章要点 税收本质 税收原则 第1节 税收本质 税收本质的认识 税收特征 相近概念的区别 一、税收本质的认识 税收本质，即税收是什么。 税收负担说 利益交换说 国家主体说 公共需要说 （一）税收负担说 “税收负担说”是指税收加重了人民的负担。 孔子提出“岢政猛于虎” 亚当?斯密承认“税收是人民拿出自己一部分私人收入给君主或国家。” 萨伊认为“租税是一种牺牲，其目的在于保存社会与社会组织”。 穆勒发展了萨伊的观点，提出均等牺牲理论。 巴斯泰尔提出只有社会福利最大化的税收才是全体纳税人牺牲最少的观点。 圣西门提出“税收掠夺税” 。 （二）利益交换说 “利益交换说”认为，国家给人民提供保护，作为交换，人民向国家交纳税收。 “利益交换说”与资产阶级主张民主的思想关系密切，对西方税收理论的发展产生了巨大影响。 （三）国家主体说 “国家主体说”把国家看作一个独立的主体。这个主体具有独立的，有时甚至与居民没有关系的需求。 “国家主体说”为政府按“国家意志”征税提供了理论支持。 （四）公共需要说 “公共需要说”基于公共财政理论，认为税收是为了满足公共需要而采取的分配形式。 税收是国家凭借公共权力（而不是政治权力）、按法定的程序和标准、有偿地取得公共产品的价格。 对构建公共财政框架的我国来说，坚持税收的公共需要性，有助于建设和谐的社会主义税收制度。 二、税收特征 税收本质认识对税收特征的影响 税收旧“三性” 税收新“三性” （一）税收本质认识对税收特征的影响 “税收负担说”主要强调税收是纳税人负担，税收具有掠夺性和阶级性。 “利益交换说”主要强调征纳主体之间的平等关系，税收具有自愿性、有偿性与平等性。 “国家主体说”强调独立国家的主体观念，国家征税具有强制性、无偿性。 而“公共需要说”则以公共需要与公共事务为基础，认为税收具有公共性、有偿性。 （二）税收旧“三性” 强制性 无偿性 固定性 （1）强制性 税收的强制性，指税收依据国家政治权力参与社会物品分配，国家通过法令、行政手段或其他强制手段，进行强制地征收，任何单位和个人都必须遵守，否则就可能受到国家政治权力的打击。 （2）无偿性 税收的无偿性，是指国家征税后税款即为国家所有,并不存在对纳税人的偿还问题。 （3）固定性 历史上的税收都是以税收法令的形式出现的，因此课税对象、征收比例或征收数额都用法律形式事先规定下来，这就是税收的固定性。 （三）税收新“三性” 公共性 法定性 有偿性 （1）公共性 指国家征税凭借的是公共权力，目的是满足公共需要，结果是提供公共服务。 （2）法定性 指国家征税必须以法的形式预先规定,无法不得征税。任何不具有法律效力的征税行为，例如行政命令、各种通知都不能成为征税的依据。 （3）有偿性 税收的有偿性，是指国家征税以满足公共需要的形式返回给纳税人。 这种有偿性表现为：一是就纳税人全体来说，纳税人所交纳的税款应当等于同一时期政府提供的公共产品价格；二是就纳税人一生来说，纳税所交纳的税款应当与纳税所享受的公共服务等价。 三、相近概念的区别 税收诞生以来，与税收相关的名词很多，例如贡赋、捐、利润、收费、基金等。 （一）税收与利润 税收与利润是两个不同性质的经济概念。 首先，它们的依据不同。 其次，它们的来源或对象不同。 第三，它们的作用不同。 税收与利润也有密切的关系。 首先，国家可以取得利润和税收两项财政收入； 其次，收入不变的条件下，国家税收与企业利润呈现出此多彼少的关系。 （二）税收与收费 收费是政府向相关单位或个人提供劳务的报酬，带有“准价格”的性质，具有受益性。 政府部门收取规费的标准通常有两个： 一是弥补原则，即根据政府部门提供服务所需的费用数额来确定规费的收费标准； 二是报偿原则，即以居民从政府部门服务中所获得的效益大小，来确定规费的收取标准。 政府收费是政府财政收入的重要内容，一般具有专款专用的性质。 （三）税收与派捐 捐纳分为两类：一是认捐；二是派捐。 认捐即认捐者可以根据自己的实际情况自愿捐纳。政府为了增加财政收入，对达到一定数额的认捐者给予一定职位、称号、荣誉或其他特权，因此认捐具有购买和贡赋的意思。 强制的认捐即是派捐，实际上就是税收。 对政府的捐纳与对个人的捐助是两种不同性质的捐，前者是政府财政收入的一种形式，后者则带有社会公益性质，不具有强制性。 （四）税收与基金 政府基金是指各级政府及其所属部门依据国家有关法律、法规向特定的单位或个人收取的一种费用。例如教育发展基金、社会发展基金、住房公积金等。 政府基金收入一般列入政府财政预算，是国家特别预算基金的内容。 与税收相比，基金属于专项收入，列入专项支出。税收则属于经常性收入，用于经常性预算支出。税收是政府最主要的财政收入，基金规模比税收小得多，但二者都属于政府重要的财政收入