企业税制改革与税收筹划.ppt

税制改革与企业财务管理 主讲人：刘初旺 税制改革与企业财务管理 税制改革背景 税制改革内容 企业税收筹划 企业财务管理 税制改革背景 背景： 中共中央十六届三中全会 《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中，第七部分第20条，对财税改革作出如下描述：“分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。” 2003年中国财税发展高层论坛，国家税务总局长谢旭人指出，当前税制需进行七个方面的改革 中共中央经济工作会议：稳步推进价格和财税改革 七项税制改革的内容 出口退税体制改革 统一各类企业税收制度 增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣范围 完善消费税，适当扩大税基 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费 在统一税政前提下，赋予地方适当税政管理权。创造条件逐步实现城乡税制统一 改革之一：出口退税体制改革 改革原则：新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展。 改革之一：综合出口退税率下调3个百分点 改革之二：加大中央财政对出口退税的支持力度，从2003年起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出口退税 改革之三：中央、地方、企业三家担 改革之四：调整出口商品结构，推进外贸体制改革 改革之五：对2003年以前欠退税全部由中央财政负担，其中欠企业的退税款，中央财政从2004年起采取全额贴息办法解决 2003年12月31日以前报关出口离境的货物，经税务机关审核通过的应退税款均为老帐。 贴息不与贷款挂钩 出口退税改革影响及对策 降低退税率的影响 增加成本，降低出口竞争力 企业减少使用国产料件，转变贸易方式 影响吸引外资 对策 三家分担 上游企业、下游企业、本企业 压低收购价格 提高出口价格 调整商品结构 调整贸易方式和经营方式 出口退税改革的影响和对策 地方分担出口退税的影响 可能出现地方拖欠退税 地方保护和市场分割 抑制出口 扭曲外贸结构 国家支持政策 中央外贸发展基金 中小企业国际市场开拓资金 技改和研发贴息 出口帐户托管贷款 出口信用保险 加工贸易保税监管 关于出口退税管理问题通知 2004年5月21日国税发[2004]64号：主要有三项核心内容。 第一外贸企业自一般纳税人购进货物出口，可以不用提供税票； 第二尚未到期结汇的也可不提供外汇核销单，180天之内提供； 第三90天之内必须办理退税手续。 执行日期：2004年6月1日 改革之二：统一各类企业税收制度 这里主要是指内外资企业所得税两税合并，当然也包括其它几个税种，如房产税、车船使用税等内外不一致的情况。 内外资企业所得税统一的内容 税率：25%-30%之间 统一并适当调整企业所得税税前扣除标准 对现有税收优惠政策进行清理规范，对农业、基础产业、高科技、环保予以适当倾斜，建立以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局 对原有优惠政策采取适当过渡性措施，以保持政策连续性 内外资所得税税前扣除标准差异 利息 工资 三项费用 捐赠 广告费和业务宣传费 其它 内外资企业税收优惠差异 外商投资企业“二免三减半” 内资“三废”、“校办工厂”、“福利工厂” 外资再投资退税 外资股东股息免税 其它 改革的影响及对策 两税合并总体上对内资企业有利 估计出台时间要到2005年甚至2006年 现在阶段充分利用各种优惠，尽量避免多缴企业所得税 把利润后移到明年或后年，至少可以享受低税率 通过到优惠区域设立新的企业，通过转让定价把利润转移到优惠区域 子公司与分公司选择 筹划原理：按照《公司法》规定，公司可以设立子公司或分公司。但是子公司是独立法人，应当独立承担企业所得税纳税义务；分公司不是独立法人，只要不独立核算，可以和总公司合并缴纳企业所得税。一般来说，若投资项目当年有亏损，则选择分公司有利，因为分公司亏损可以抵总公司盈利，降低整个公司的所得税；若项目当年能够实现赢利，则选择子公司有利，因为可以降低子公司所得税的累进税率档次。 企业所得税的组织形式选择 业主制 个人所得税（按工体工商业户） 五级超额累进税率） 合伙制 公司制 企业所得税（三级全额累进税率，但是利润在以股息形式分配给股东时还要缴纳个人所得税，税率为20%） 工资薪金支出的筹划 筹划原理：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其它支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应视作为工资薪金支出。