流转税制培训.ppt

流转税制 第一节 商品课税 商品课税的特征 商品课税的主要税种 一、流转税的特征 1、课征普遍； 2、以商品流转额和非商品流转额为计税依据； 3、实行比例税率； 4、计算简便。 二、增值税 （一）增值税及其优点 1、增值税 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。 增值额：是指商品生产经营过程中新创造的价值。 增值额=销售收入-外购商品的金额 =C+V+M-C＝V+M 例：一套西装经过5个生产经营环节，最终销售价格为1 000元。 2、优点： 避免重复征税 有利于出口退税 有利于企业专业化、协作生产。 3、类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 （二）征税范围 ⒈基本规定 销售或进口的货物、提供的加工、修理修配劳务。 2、特殊规定 有些经营行为不直接销售货物，但客观上相当于变相销售，要视同为销售货物征收增值税： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 同一单位异地不同机构移送货物用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将货物作为投资提供给其他经营者； 将货物分配给股东或投资者； 将货物用于集体福利或个人消费； 将货物无偿赠送他人。 【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 【解析】 　　零售价＝5000÷5%＝100000（元）　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元） 一般纳税人和小规模纳税人认定 (四)增值税税率与征收率 低税率为13％的五类货物 （1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。 （五）应纳税额的计算 1、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销项税额—进项税额 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 销项税额＝销售额×税率 销售额＝含税销售额/（1+税率) 推导过程： 含税销售额＝销售额＋销售额×税率 含税销售额＝销售额×（1+税率） 销售额＝含税销售额/（1+税率) 【例】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售100台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17％。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为： 销售额＝（100×936）÷（1＋17％） ＝80000（元） 销项税额＝80000×17％＝13600（元） 2、进项税额 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 准予从销项税额中抵扣的进项税额包括： （1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； （3）购进免税农产品可根据农产品收购凭证上注明的收购金额按13%扣除； （4）所支付的运费7%扣除。 【例题1】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？ 可计算抵扣进项税=100000×13%=13000（元）； 2、小规模纳税人应纳税额计算 应纳税额=（不含税）销售额×征收率 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额. 销售额＝含税销售额/（1+税率) 某百货商店2009年全年销售额为70万元，2010年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部价款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明的价款为26000元，计算该纳税人应纳增值税。 本月应纳增值税 =31200÷(1+3%)×3％ ＝908.74(元) 习 题 1、某百货商场为一般纳税人，本月份外购货物专用发票注明税金60万元，本月货物销售情况如下: （1）批发收入200万元，其中批发给一般纳税人货物150万元，批发给小规模纳税人货物50万元；（2）零售收入500万元。计算该商场本月应纳增值税是多少？ 本月应纳增值税 =[150＋（500+50）÷(1+17%)]×17％ － 60＝45.42(万元) 2：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足50万元。该厂2009年12月份业务情况如下： ⑴销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元； ⑵企业购进材料一批，价格为8000元，支付增值税额1360元，款项已付； ⑶企业接受委托加工特制瓶盖