第二章应纳税所得额介绍.ppt

会计与税法规定比较： 内部研究开发费用的处理 有条件资本化VS加计扣除 使用寿命不确定的无形资产 不摊销＋减值VS摊销 税法规定：摊销年限不少于10年； 法律或合同协议中规定使用年限的， 按该年限摊销 示例：使用寿命不确定的无形资产 会计：不摊销，考虑减值；税收：按规定摊销 CA TB 无形资产 100 90 暂时性差异=10 公允价值 应税基础 暂时性差异 固定资产 应收账款 存货 员工退休福利 应付账款 不包括递延税项的合并企业的资产和负债 270 210 174 (30) (120) 504 155 210 124 - (120) 369 115 - 50 (30) - 135 ４、商誉的比较：A企业以成本600并购企业B，B企业适用税率为40% A企业并购B企业所确认的商誉： B企业中可辨认的除递延税项外的资产和负债的公允价值　504 确认的递延税项负债（由上表，135*40%) 　　　　　　(54) 被并购企业中可辨认的资产和负债的公允价值 　　450 A企业并购的成本 　　　　　　　　　　　　　　600 商誉 　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 条例第６７条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让和清算时扣除． 会计准则规定不摊销，测试减值． （六）投资性房地产的处理 投资性房地产的范围 投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两 者兼有而持有的房地产，包括： 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 投资性房地产的后续计量 通常应当采用成本模式计量 符合特定条件的，允许采用公允价值计量 投资性房地产的后续计量 通常应当采用成本模式计量 固定资产：实际成本－累计折旧－减值 无形资产：实际成本－累计摊销－减值 采用公允价值模式计量 条件：存在确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的 所在地存在活跃市场 能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的 市场价格信息 采用公允价值模式计量 不计提折旧和摊销 期末公允价值与账面价值的差额计入当期损益 借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益 税收：成本模式，不承认减值准备，折旧年限不同 企业拥有房屋，购买成本为1000万元，会计估计使用年限40年，净残值0，直线法折旧。 CA TB 投资性房地产 975 950 应纳税暂时性差异=25 例：企业支付1000万元取得一房屋建筑物用于出租，税法20年折旧，所在地存在活跃市场，采用公允价值进行后续计量。期末公允价值为1500万元。 借：投资性房地产 500 贷：公允价值变动损益 500 CA TB 投资地房地产 1500 950 应纳税暂时性差异=550 会计与税法规定比较： 1.投资性房地产的界定 2.采用成本模式进行后续计量 折旧、减值 3.采用公允价值模式计量 会计:反映市价变动 税收:按照固定资产或无形资产的处理原则 （三）长期股权投资比较 会计：成本法、权益法 成本法 权益法 子公司 重大影响以下， 联营企业投资 在活跃市场中没有报价、 合营企业投资 公允价值无法可靠计量的权益性投资 权益法核算的有关问题 初始投资成本的调整 1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本，税收与会计确认金额相同 投资成本小：差额计入当期损益，计税基础不调整 例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款等 2000 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000