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严格遵守会计准则 提供高质量财务报告 认真履行社会责任 刘 玉廷 (财政部会计司100820) 【摘要】财务报告具有决策有用和受托责任双重 目标以及公共产品的特征，属于企业对社会承担的法律责任，因 此高质量的财务报告意义重大。本文基于上市公司和各类非上市企业执行财会 [2009]16号文件的背景，从财 务报告的编报、内控规范的落实、会计师事务所的整合以及加强财务报告的监督检查等几个方面，对企业遵守 会计准则、提高财务报告质量和履行社会责任提 出个人看法。 【关键词】财务报告 质量 会计准则 内部控制 社会责任 财务报告是全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量的综合性文件，既是企业执行会计准则情况 的总结，也是投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等有关各方关注的焦点，同时构成各级财 政、其他有关监管部门实施会计监管的重要组成部分。认真编报年度财务报告是企业应当履行的重要社会 责任，为此，财政部作为全国会计工作的主管部门，一直十分重视企业财务报告工作。2009年 12月24 日，财政部印发了 《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009年年报工作的通知》 (财会 [2009]16号，下称财政部 16号文件)；证监会、国资委等部门也印发了相关文件，从不同角度 对上市公司和各类非上市企业做好年报工作提出要求。现结合财政部 l6号文件，就做好年度财务报告相 关工作谈谈个人的认识。 一 、 财务报告具有决策有用、受托责任双重目标和公共产品的特征。属于企业对社会承担的法律责任 《企业会计准则——基本准则》第四条规定， “企业应当编制财务报告。财务报告的目标是向财务报 告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情 况，有助于财务报告使用者作出经济决策”。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部 门和社会公众等。根据决策有用观理论，满足投资者的信息需求是企业财务报告的首要出发点，投资者通 过财务报告，正确评价企业的现状并预测未来发展趋势，从而作出投资决策；债权人通过财务报告，正确 评价企业的偿债能力和财务风险，从而作出信贷决策；政府及其有关部门作为经济管理和监管机关通过财 务报告，正确评价经济运行，从而作出宏观经济决策。 现代企业制度强调企业所有权与经营权分离。根据受托责任观理论，企业管理层是受委托人之托经营 管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业管理层对投资者负责，应当做到资产保值增值，实现企业价 值最大化；对债权人负责，应当按期支付利息并到期归还欠款；对政府及其有关部门负责，应当遵纪守 7 法，确保会计信息真实、完整，维护规范市场经济秩序。广义而言，企业管理层应当履行的受托责任还包 括扩大就业、安全生产、资源节约和环境保护等，为国家宏观经济运行和社会发展作出贡献。企业管理层 按照会计准则编报的年度财务报告，反映了企业管理层受托责任的履行情况，如果企业管理层未能履行受 托责任，有可能被辞退、罢免或遭受法律制裁。 需要强调的是，企业年度财务报告是一种公共产品。通常情况下，国有企业属于国家投资建立并发展 而来，国家投资的来源是纳税人的税收。上市公司的股票价格在很大程度上反映企业价值，上市公司的广 大中小投资者涉及社会公众。各类企业通过有效执行会计准则编报年度财务报告，并经注册会计师审计鉴 证，从而吸引投资者通过分析财务报告进行投资。企业和投资者是完善和发展资本市场或市场经济的关键 要素，企业只有稳健经营和可持续发展，才能不断吸引投资者，从而通过市场手段实现社会资源的合理配 置和结构调整；投资者只有不断对企业投资，才能促进企业做强做大乃至进入国际市场。如果企业的财务 报告不真实、不公允，或者是虚假财务报告，就会误导投资者，严重损害投资者权益，甚至导致投资者血 本无归。这就如同假冒伪劣产品会损害人们的身体健康或导致死亡的道理一样。因此，高质量的财务报告 才是社会真正需要的公共产品。 基于财务报告具有决策有用和受托责任双重 目标以及公共产品的特征，在我国，确保财务报告真实完 整已上升为法律要求。 《会计法》