税收执法的相关法律.pptVIP

高凤勤，西南财经大学经济学博士，山东经济学院副教授，硕士生导师，中国注册会计师非执业会员，济南市财政局专家库成员，主要从事税收理论与实务的教学与研究工作。近年来，在《税务研究》、《财会研究》等核心期刊发表论文30余篇，其中多篇文章被人大复印资料《财政与税务》转载，主持国家社科基金、教育部社科基金、山东省博士基金等国家级、省部级课题5项，主研国家社科基金、山东省社科基金、科技攻关等10余项，获得省厅级科研奖励多项！ （一）相关法律分类 1、按对象的不同分为税收法律和其他相关法律 2、按内容的不同分为实体法和程序法 3、按适用范围的不同分为一般法和特别法 4、按法律地位的不同分为通则法和单行法 5、按法的效力来源和效力等级的不同分为宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章、规范性文件等 6、按法的创制主体和适用范围的不同分为国内法和国际法 （二）法律适用的基本原则 1、上位法优于下位法原则 宪法、法律、行政法规、地方性法规、规章、规范性文件效力依次递减。 2、法律不溯及既往原则 新法实施后，对新法实施前人们的行为不得适用新法，而应沿用旧法。目的在于维护法律的稳定性和可预测性。 3、新法优于旧法原则 新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。该原则的适用，以新法生效实施为标志。同时受到法不溯及既往原则的约束。 4、特别法优于一般法原则 5、实体从旧、程序从新原则 （三）相关法律协调 1、机关制定的新的一般规定与旧的特别规定不一致的，由制定机关裁决。 2、根据授权制定的法规与法律规定不一致的不能确定如何适用时，由全国人民代表大会常务委员会裁决。 3、地方性法规与部门规章之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，应当决定在该地方适用地方性法规的规定；认为应当适用部门规章的，应当提请全国人民代表大会常务委员会裁决。 4、部门规章之间、部门规章与地方政府规章之间具有同等效力，在各自的权限范围内实施。如果对同一事项的规定不一致，在适用时发生问题怎么办，由国务院裁决。 （四）相关法律的时效 （五）税收法律的运用 1、税收实体法 税收实体法基本构成要素：纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、税收法律责任等。目前主要有19个税种，具体执行的有17个。 2、税收程序法 （1）《税收征管法》 （2）《发票管理办法》 3、其他相关法律的运用 （1）《行政处罚法》 ①税务行政处罚的简易程序 简易程序包括表明身份、调查、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、处理决定、制作处罚决定书、送达处罚决定书。（目前税务稽查工作规程取消了简易程序） ②税务行政处罚的一般程序 一般程序包括立案、调查、拟定处理意见、说明理由并告知权利、当事人陈述和申辩、制作处罚决定书、送达处罚决定书。 ③听证程序 运用“一事不二罚”原则时需要： ①一事不二罚”中的处罚仅指罚款，对同一个违法行为不能给予两次以上罚款的处罚。 ②《行政处罚法》第五十一条规定的“可以按罚款数额的百分之三加处罚款”并不违反“一事不二罚”。 ③对纳税人逾期不改正的税收违法行为，如果税务机关先前已对该行为进行了罚款，对“逾期不改正行为”不得再予以罚款。 ④纳税人的数个违法行为，税务机关可以依法分别予以处罚，合并执行。 （2）税务行政复议法 ①税务行政复议的特征 1)审查对象是税收具体行政行为 2)合法性审查和合理性审查相结合 3)税务行政复议前置 ②税务行政复议范围 ③税务行政复议管辖 ④税务行政复议的程序 1）申请 60日 2）受理 5日 3）决定 60日，可延长30日 税务行政复议管辖 一般情况：作出具体行为的税务机关的上级税务机关 特殊情形： 1.省级——总局或省级政府 2.总局——总局，对复议不服可诉讼，或申请国务院裁决，一裁终局 3.计划单列市——省局 4.所（稽查局）——主管税务局 5.扣缴义务人（或委托单位）——主管（委托）税务机关的上一级税务机关 6.国地税共同——总局； 7.被撤销机关——行使职权机关的上一级税务机关 4－7，可向行为发生地县级政府申请，由其转送 （3）《行政诉讼法》 ①税务行政诉讼的特征 1）税务行政诉讼的原告的特定性 2）税务行政诉讼的被告的特定性 3）税务行政诉讼的对象的特定性 4）税收具体行政行为不因诉讼而停止执行 ②税务行政诉讼的受案范围 ③税务行政诉讼的管辖 经复议的案件，复议机关改变原税收具体行政行为的，也可以由复议机关所在地人民法院管辖。原告向两个以上有管辖权的人民法院提起诉讼的，由最先收到起诉状的人民法院管辖。 ④税务行政诉讼的救济 1）举证责任 2）证据保全 3）