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中级会计核算与报告 项目五 职工薪酬岗位核算 【教学目的和要求】 本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务，计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。 【能力培养目标】 使学生具备胜任职工薪酬岗位工作的能力【教学重点】 职工薪酬的计算和核算方法 【教学难点】 辞退福利和个人所得税的计算方法 任务一 职工薪酬岗位核算任务与流程 学习情境1 职工薪酬岗位核算任务 学习情境2 职工薪酬岗位业务流程 学习情境1 职工薪酬岗位核算任务 （一）薪酬制度的建立与完善 （二）薪金计算与管理 （三）考勤管理 （四）保险与福利 （五）劳动统计 （六）完成各项临时性工作 学习情境2 职工薪酬岗位业务流程 一、工资发放 二、工资分配 三、福利性费用支出 在实务工作中，工资核算流程图 职工薪酬业务核算流程见P203图5-1 任务二 职工薪酬的确认与分配 学习情境1 职工薪酬的确认和计量 学习情境2 职工薪酬的分配 学习情境3 辞退福利的计算 学习情境4 个人所得税的计算和代扣 一、职工薪酬的构成 1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、股份支付 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本； （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （二）职工薪酬的计量标准 1．货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 3.设置的账户“应付职工薪酬” （1）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。 （2）帐户性质：负债类帐户 （3）帐户结构： 贷方登记：应支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 借方登记：实际支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 （4） 明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 4.应付职工薪酬的核算 （1）向银行提取现金： 借：库存现金 贷：银行存款 （2）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——职工房租 ——代垫医药费 【例1】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额500000元，代扣职工房租57000元，企业代垫职工家属医药费3000元，实发工资440000元。甲企业的有关会计处理。 5.非货币性职工薪酬的核算 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 (1)决定发放非货币性福利 借：生产成本——基本生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 (2)实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例2】B公司是一家电视机生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名。2007年10月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。