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澳大利亚税务通报澳大利亚税务通报 澳大利亚税务通报澳大利亚税务通报 2010 年 5 月 3 日 澳大利亚澳大利亚将开征将开征 “资源超级利润税“资源超级利润税” (RSPT)” (RSPT) 澳大利亚澳大利亚将开征将开征 ““资源超级利润税资源超级利润税”” (RSPT) (RSPT) 狼终于来了。 澳大利亚联邦政府于昨日(5 月2 日)宣布，将从 2012 年 7 月 1 日 始，对境内非可再生资源的开采利润征收高达 40%的“资源超级利润税”(即 Resource Super Profits Tax， 简称 RSPT)。作为一项 “劫富济贫”的措施，澳 大利亚政府估计在实施 RSPT 的最初两年内可以征得 12 亿澳元的税收，用于补贴其 他税制改革方面的支出 (包括补贴低收入人士以及降低总体公司所得税率)。 RSPT 的引入将会显著影响中国企业在澳的矿业以及传统能源项目的价值。需要指 出的是，虽然名为 “超级利润税”，RSPT 税制本身并无超额利润的概念。矿业以 及传统能源项目一进入 RSPT 意义上的盈利阶段即被课税。加上公司所得税，项目 的最高澳大利亚税赋将达到 57%。 在接下来的篇幅，本文将简单介绍 RSPT 税制要点，，计算方法，现有项目过渡到 ，， RSPT 的办法，以及中国企业如何应对的相关问题。 RSPTRSPT 税制要点税制要点 RSPTRSPT 税制要点税制要点 • 纳税实体纳税实体 所有境内外实体(公司，合伙企业，以及信托企业)都是 RSPT 纳税实 纳税实体纳税实体 体。 • 应税项目应税项目 澳大利亚境内所有的非可再生资源的勘探，开采项目都是 RSPT 应税 应税项目应税项目 项目。 唯一的例外是石油资源租金税制(即 PRRT)项目。但PRRT 项目可自愿 采用 RSPT 税制。 • 赢利纳税赢利纳税 与现行的开采特许税不同, RSPT 针对项目的赢利, 而非产出征税。 赢利纳税赢利纳税 因此, 对于某些运营费用较高, 利润率较低的矿业与能源项目而言, RSPT 将 在实际上降低项目的税负。 • 亏损亏损返还返还 亏损的 RSPT 项目在项目终止时将有可能得到政府 40%的现金返还。 亏损亏损返还返还 • 勘探费用勘探费用 企业产生的勘探费用可以作为 RSPT 税前一次性抵扣。 同时如果企 勘探费用勘探费用 业是公司，则自 2011 年 7 月 1 日起，勘探费用可获得所得税现金抵免(计算方 法为: 现金抵免 = 勘探费用 x 公司所得税税率)。 这意味着，投资者对不成 功的勘探项目每损失100 元，将从澳大利亚政府处得到 57 元的税后现金补偿 (并加上相当于澳洲10 年期国债的利息)。 • 开采特许税开采特许税 企业仍需要缴纳州政府的开采特许税。 但在RSPT 实施后，联邦 开采特许税开采特许税 政府将就企业交纳给州政府的资源开采特许税提供相当的现金抵免。 • 所得税所得税 矿产与传统能源企业的利润仍需交纳所得税。 公司所得税率现为 所得税所得税 30%(准备到 2015 年逐步降至28%)。 企业交纳的 RSPT 可以作为所得税前抵 扣。 企业得到的 RSPT 亏损返还则需交纳所得税。公司所得税率有可能会进一 步下调。 RSPTRSPT 计算方法计算方法 RSPTRSPT 计算方法计算方法 RSPT 分项目计算。赢利项目的 RSPT 计算可以用以下公式概括: (应税收入(应税收入 –税前抵扣–税前抵扣 –RSPT–RSPT 资本减免资本减免 –以前年度结转税损–以前年度结转税损 - - 转入其他项目亏损转入其他项目亏损) x 40% ) x 40% ((应税收入应税收入 ––税前抵扣税前抵扣 ––RSPTRSPT 资本减免资本减免 ––以前年度结转税损以前年度结转税损 -- 转入其他项目亏损转入其他项目亏损) x 40%) x 40% • 应税收入应税收入 如资源被开采出来后即被出售，则项目实际销售收入即为应税收 应税收入应税收入 入。如资源被开采出来后未立即出售，则其被开采出来当时的市场价值视同应 税收入。政府表