预算管理的行为问题-全面预算.pptVIP

* 管理会计 管理会计 第九章 全面预算 预算管理的行为问题 预算管理的行为问题-预算松弛 预算松弛 预算松弛的影响 预算松弛的成因 消除或缓解预算松弛的对策 1. 预算松弛 Merchant（1985a）定义预算松弛就是一定范围内的总预算和必要预算的差额。 Mann（1988）提出，预算松弛是指低估收入、高估成本，或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为。 预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力” Moene（1986）定义预算松弛为合理预算和真实最小费用之差。 1. 预算松弛 Lukka（1988，p282-283）认为，在一项松弛的预算中，预算数字会被有意制定得比预测更加容易实现，而后面的预测才是预算制定者的“诚实的预算估计”。 Young（1985）认为，预算松弛就是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力”。 Waller（1988）从另一个角度，认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必须的部分资源。 预算松弛 此外有不少学者（Anthony and Govindarajan，2001；Little et al.，2002；Nouri，1994）认为，当预算成本、预算收入或生产数量这几项指标，是在对未来经营状况和结果的无偏差估计情况下所计划出来的，但是在实际执行中却比预算指标更容易实现，这种现象就被称为预算松弛。 预算松弛-小结 预算松弛是人们在预算管理中对收入和生产能力的低估和（或）对成本和资源消耗的高估 预算松弛是一种功能异化（dyefunctional）（Collins，1978；Merchant，1985a，1985b；Schiff和Lewin，1968；Williamson，1964） 预算管理的行为问题-预算松弛 预算松弛 预算松弛的影响 预算松弛的成因 消除或缓解预算松弛的对策 2. 预算松弛的影响 预算松弛有利论 预算松弛有害论 预算松弛折中论 2. 预算松弛的影响 有利论 从经理人的角度来看，预算松弛也能够回避不可预测的不利环境。 预算松弛赋予了经理人有效应对多变的经营环境的能力（Cyert and March，1963；Gabriel，1978；Merchant和Manzoni，1989）。 2. 预算松弛的影响 Dunk（1995）也发现预算松弛的一些有效性： 预算松弛可以缓解困难任务中追求良好业绩所致的负面效果。 如果经理人的组织责任较重，他们的预算参与会有可能导致预算松弛的减少；反之，如果经理人的组织责任比较轻，他们的预算参与则容易导致预算松弛的出现。 2. 预算松弛的影响 有害论 对组织来说,预算松弛会产生低效和浪费，所以建立在私利基础上的预算松弛是不健康的。 预算编制过程中的“扯皮”现象 2. 预算松弛的影响 折中论 Nohria and Gulai(1996)指出： 预算松弛既不是天生的对企业具有破坏作用，也不是防止失败、维护创新的万灵药。 余绪缨和于增彪（1999）指出： 在一定程度内预算松弛是保障预算标准得以顺利完成的润滑剂。 预算管理的行为问题-预算松弛 预算松弛 预算松弛的影响 预算松弛的成因 消除或缓解预算松弛的对策 3. 预算松弛的成因 与预算管理本身相关的影响因素： 预算参与 预算强调 预算公平 预算目标特点 预算管理以外的影响因素： 信息不对称 行为因素 组织战略 3.1.1 预算松弛的成因—预算参与 一方认为，经理人有意采用预算参与这种手段导致预算松弛，对提高生产能力有消极影响，促使了效率的降低（例如Schiff和Lewin，1968）； 而另一方则认为，经理人通过预算参与，不会增加预算松弛（例如Cammann，1976；Merchant，1985a；Onsi，1973）。 Vs. 3.1.1 预算松弛的成因—预算参与 预算参与和预算松弛之间的关系并不是简单的直接关系，这一关系可能依赖于许多因素（Macintosh，1985）。 Hopwood（1972，1973）就曾经指出，预算参与是一个复杂的社会过程，这一过程同其他的现象（包括环境需要和领导的评价风格等）紧密相关。 很多的研究者在研究预算参与和预算松弛之间关系时，都采用了诸如预算强调、信息不对称、个人特点等作为控制变量（例如Dunk，1997）。 3.1.2 预算松弛的成因—预算强调 预算强调 budgetary emphasis on performance 是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各级（各部门、岗位）的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖惩方案的基础。 3.1.2 预算松弛的成因—预算强调 Schiff和Lewin（1970）一针见血地指出，如果下级意识到他们