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审计重要性案例分析 案例一 审计人员对某食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现： （1）公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有。 （2）11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库。 （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。 案例一 要求：1. 根据上述资料做出重要性的初步判断，即确定财务报表层次的重要性水平。 2. 分别说明上述问题是否重要，并简要说明理由。 3. 说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策。 案例一分析 1. 重要性的计算： 资产负债表40 000 000*0.5%=200 000 利润表8 000 000*5%=400 000 根据谨慎性原则，财务报表层次的重要性水平应确定为20万元。 案例一分析 （1）公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有。 从金额上看，1 820/40 000 000=0.00455%，占比很小，远达不到重要性水平。该事项不重要。 在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。 案例一分析 （2） 11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库。 从金额上看，3 850/8 000 000=0.048125%，未达重要性水平。该单独事项不重要，但该事项涉及违反会计法规的行为，性质比较重要。 审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。 案例一分析 （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。 该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过账户余额层次的重要性水平。 审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。 案例二 西方公司是一家上市公司，资产总额为28000万元。该公司委托恒信会计师事务所进行年度会计报表审计，恒信会计师事务所的注册会计师吴江负责该审计工作。接受任务后，在对被审计单位基本情况进行了解后，开始讨论确定被审计单位的重要性水平。经过反复讨论之后，大家一致认为该公司会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算比较合理，重要性水平的金额为280万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为280万元。以此为基础，小组人员提出了以下分配方案：（单位：万元） 但注册会计师吴江却认为这种分配方法不合适，并让小组成员再次提供重要性水平的分配方案。 要求：根据上述资料，说明为什么这一方案不合适？应如何调整才更合理？ 项目 金额 可容忍误差 现金 1 400 14 应收账款 4 200 42 存货 8 400 84 固定资产 14 000 140 总计 2 8000 280 调整： 由于应收账款和存货错报和漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。 现金和固定资产不易发生错报和漏报，可以分配较低的重要性水平。尤其是现金必须防止发生员工贪污，必须分配较低的重要性水平。 项目 金额 可容忍误差 现金 1 400 4.2 应收账款 4 200 50.4 存货 8 400 140 固定资产 14 000 85.4 总计 2 8000 280 案例三 光大会计师事务所钱某接受云翔有限责任公司董事会委托，对该公司2012年会计报表进行审计。根据钱某的调查，云翔公司2012年12月31日的资产负责表如下： 资产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 41000 应付账款 236000 应收账款 948000 应付票据 1415000 存货 1493000 应付职工薪酬 73000 其他流动资产 68000 应付股利 102000 固定资产净额 517000 其他负债 117000 股本 425000 盈余公积 699000 合计 3067000 合计 3067000 该公司2012年度的利润总额为411 111元。根据以上资料，钱某认为该公司的资产总额较少，准备以1.8%的比例确定重要性水平（55206元）；利润总额水平也属于较少水平，准备以9%的比例确定重要性水平（37000元）。两者相