审计学(第二版)第四章-审计计划.pptVIP

接近财务报表整体重要性50%的情况: （1）经常性审计，以前年度审计调整较多； （2）项目总体风险较高 （如属于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。 接近财务报表整体重要性75%的情况： （1）经常性审计，以前年度审计调整较少； （2）项目总体风险较低（如属于低风险行业，市场压力较小）。 四、审计过程中修改重要性 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平： （1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。 四、审计过程中修改重要性 实例4-4 多选题 1.下列有关重要性水平的说法中正确的有（ ） A.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，两者必须同时满足重要的前提，该项错报才视为重要 B.对重要性的评估需要运用注册会计师的职业判断，但是如果被审计单位连续两年接受会计师事务所的审计，则注册会计师确定的重要性水平一定是相同的 C.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用 D.重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的 E.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性 分析：A性质和数量方面满足其一即可，B重要性的判断离不开具体的环境，具体环境是多变的，正确答案是CDE 五、评价审计过程中识别的错报 （一）错报的定义 （二）对审计过程识别出的错报的考虑 （三）评价未更正错报的影响 （一）错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 根据识别过程的差异，通常将审计过程中识别的错报区分为事实错报、判断错报和推断错报。 （二）对审计过程识别出的错报的考虑 注册会计师应当将审计过程中识别的事实错报、判断错报和推断错报累积起来，评价累积错报对审计的影响。当审计过程中累积错报的汇总数接近按照计划审计工作时确定的重要性时，考虑到某些未被发现的错报，则表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 （三）评价未更正错报的影响 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在评价未更正错报的影响时，首先需要考虑是否需要修改重要性，然后从数量和性质两个方面评价未更正错报是否重大。 实例4-5 重要性水平确定及重大错报的职业判断 1.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下： (1)2015年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2016年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 (2)由于2015年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2016年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2015年度保持一致。 (3)2016年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2016年度明显微小错报的临界值为0。 (4)甲公司2016年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2 500万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 (5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 分析 (1)和(3)恰当。 (2)不恰当。2015年度有多项审计调整，甲公司在2016年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。 (4)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大，很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。 (5)不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。 第四节 审计风险 一、审计风险含义 二、审计风险要素 三、审计风险模型及其运用 四、重要性与审计风险之间的关系 狭义的审计风险(Audit