股份支付-讲课必备-已做好幻灯片.pptVIP

* 云南财经大学会计学院 杨耕砚 云南财经大学会计学院 杨耕砚 企业会计准则第11号——股份支付 股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。 实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。 1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3、股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 股份支付的特征 以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。 企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务（费用）或取得这些服务的权利（资产）。企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营，不是转手获利等。 股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具末来的价位密切相关。在股份支付中，企业 要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付的显著特征。 1、权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予限制性股票或股票期权。 2、现金结算的股份支付：为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的支付现金或其他资产的义务的交易。最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 股份支付的分类 限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。 股票期权是指授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利 模拟股票和股票增值权是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票挂钩的薪酬工具。除不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。 股份支付交易环节示意 授予日 等待期（行权限制期） 可行权日 行权日 出售日 失效 禁售日 行权有效期 是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 是指职工和其他方行使权力、获取现金或权益工具的日期。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 是指股票的持有人将行使期权所获得的期权股票出售的日期 按我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中，国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。 （一）授予日 股份支付协议获得批准的日期 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 从授予日至可行权日之间的期间，是可行权条件得到满足的期间，又叫行权限制期。 （二）等待期 股份支付交易会计处理核心 业绩条件分为： 市场条件:如目标股价，公司股价上升 非市场条件:如产品销售增长率、净资产收益率等 可行权条件：服务期限条件 业绩条件 在满足这些条件之前，职工无法获得股份 业绩条件——市场条件和非市场条件 可行权条件的种类、处理和变更 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的